2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師新考季的備考正式拉開序幕,，為了幫助大家高效備考,，東奧會(huì)計(jì)在線給大家整理了2016年注會(huì)考試的知識(shí)點(diǎn),，以下是2016注會(huì)《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)：重要性的確定,。

    知識(shí)點(diǎn)：重要性的確定

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

　　1.含義：

　　(1)如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，因此應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　2.確定時(shí)間：

　　計(jì)劃審計(jì)工作——總體審計(jì)策略——審計(jì)方向

　　3.確定過程：

　　(1)原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性,，經(jīng)常根據(jù)事務(wù)所慣例和自身經(jīng)驗(yàn)予以考慮,，但不考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性,。

　　(2)具體方法：選定一個(gè)“基準(zhǔn)”，再乘以某一“百分比”作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

　　(3)基準(zhǔn)的確定方法：

	考慮因素[多選題/簡答題必考點(diǎn)]
a	財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,；收入和費(fèi)用）
b	是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
c	被審計(jì)單位的性質(zhì),、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境
d	被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式
e	基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

考慮因素	（a）是否為上市公司或公眾利益實(shí)體； （b）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍,； （c）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資,； （d）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等。
與基準(zhǔn)的聯(lián)系	如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對(duì)應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高,。

　　(二)特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平

　　1.含義：

　　特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí),，即使錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但如果能夠合理預(yù)期該錯(cuò)報(bào)可能影響報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平,。

　　2.確定方法：

	考慮因素	舉例
a	法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期,；	關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等
b	與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露,；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等
c	財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面,。	新收購的業(yè)務(wù)等

　　3.實(shí)際操作：

　　(1)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;

　　(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性相同,，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

　　(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　1.含義：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退��?

　　(2)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;

　　(3)還指為特定類別的交易,、賬戶余額或披露確定的實(shí)際執(zhí)行重要性,。

　　2.確定方法：

　　(1)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷;

　　(2)考慮因素：

a	對(duì)被審計(jì)單位的了解
b	前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍
c	根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期

　　(3)實(shí)際操作：財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%,。

　　3.運(yùn)用

(1)	注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
(2)但是不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
a)匯總		單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
b)低估		對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
C)舞弊		對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　(四)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　1.含義：

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),，意味著這些錯(cuò)報(bào)無論從規(guī)模,、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來,，都是明顯微不足道的,。

　　2.作用：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值,，低于該金額的錯(cuò)報(bào)可以不累積。

　　3.確定方法：

　　(1)經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%,，通常不超過10%,。

　　(2)考慮因素：

a	以前年度 審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額
b	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
c	被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注會(huì)與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望
d	被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

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