【東奧小編】2015年接近尾聲,，預(yù)示著2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將到來,。為了幫助大家提升備考效率，我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：控制測試。

　　知識(shí)點(diǎn)：控制測試

　　(一)控制測試的含義

　　在理解控制測試含義時(shí)要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別,。

　　1. 了解內(nèi)部控制(必須執(zhí)行)

　　2. 控制測試(是否執(zhí)行視具體情況而定)

　　3. 實(shí)質(zhì)性程序(必須執(zhí)行)

　　(二)控制測試的要求

　　(1)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試,，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

　　(三)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　(1)控制測試采用審計(jì)程序的類型包括詢問,、觀察,、檢查和重新執(zhí)行,。

　　(2)控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試;二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　(3)對(duì)于控制測試的范圍,，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(4)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)?

　　①基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化,。

　�,、诋�(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性,。

　　③當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔,，但每三年至少對(duì)控制測試一次,。

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,，測試其運(yùn)行有效性,。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行的有效性,，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年,，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測試過一次。

　�,、軐�(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮,。

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制,。

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