【東奧小編】2015年接近尾聲，預(yù)示著2016年注冊會計師考試即將到來,。為了幫助大家提升備考效率,，我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》：實質(zhì)性程序,。

　　知識點：實質(zhì)性程序

　　(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生,、計價認(rèn)定的測試;

　　對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　　2.細(xì)節(jié)測試的方向

　　對于細(xì)節(jié)測試,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以達(dá)到認(rèn)定層次所計劃的保證水平,。例如：

　　(1)在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并獲取相關(guān)審計證據(jù);

　　(2)在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi),。如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險,，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。

　　3.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　(二)實質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮期中審計證據(jù)

　　(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對①剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序,，或②將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序,。

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性,，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,。

　　如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序,。

　　2.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時(例如以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù),。

　　(2)即便如此,，如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

　　(三)實質(zhì)性程序的范圍

　　1.在確定實質(zhì)性程序的范圍時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。

　　(1)注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高,，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣,。

　　(2)如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍,。

　　2.在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素,。例如,，從總體中選取大額或異常項目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣,。(考慮抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險)

　　3.實質(zhì)性分析程序的范圍,。

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