注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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【東奧小編】要參加2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生是時(shí)候開(kāi)始備戰(zhàn)了,,東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),,下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》:函證的內(nèi)容。
知識(shí)點(diǎn):函證的內(nèi)容
(一)函證的對(duì)象
1.函證銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)
2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)
3.函證的其他內(nèi)容
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由,。
2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無(wú)效,。
如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù),。
如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由,。
3.函證的其他內(nèi)容
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施函證:
(1)交易性金融資產(chǎn);
(2)應(yīng)收票據(jù);
(3)其他應(yīng)收款;
(4)預(yù)付賬款;
(5)由其他單位代為保管,、加工或銷售的存貨;
(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資;
(7)應(yīng)付賬款;
(8)預(yù)收賬款;
(9)保證、抵押或質(zhì)押;
(10)或有事項(xiàng);
(11)重大或異常的交易,。
(二)函證的范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解,、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等,確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,。選取的特定項(xiàng)目可能包括:
1.金額較大的項(xiàng)目;
2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭(zhēng)議,、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
(三)函證的時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;
如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。
(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因
2.管理層要求合理時(shí)的處理
3.管理層要求不合理時(shí)的處理
1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因
當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因,分析時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,,并考慮:
(1)管理層是否誠(chéng)信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.如果認(rèn)為管理層的要求合理,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,,以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理,,且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,,并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響,。
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責(zé)任編輯:回憶的獨(dú)奏
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