2015《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作第一節(jié)完成審計(jì)工作概述的內(nèi)容,。

　　簡答題易考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　(一)與“錯(cuò)報(bào)”相關(guān)的基本概念

　　1.錯(cuò)報(bào)

　　2.未更正錯(cuò)報(bào)

　　3.明顯微小錯(cuò)報(bào)

　　4.錯(cuò)報(bào)的類別

　　1.錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額,、分類,、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類,、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,，需要對金額,、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整,。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的,。

　　2.未更正錯(cuò)報(bào)

　　未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào),。

　　3.明顯微小錯(cuò)報(bào)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略時(shí),，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào),。低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不累積,。

　　1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào),，并采取必要行動(dòng),，如有異議則告知注冊會(huì)計(jì)師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員,。

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)

　　法律法規(guī)可能限制注冊會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào),。

　　例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng),，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。

　　在某些情況下,，注冊會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜,。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見,。

　　3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)),，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的,、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(三)評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.評價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對重要性作出修改(原因)

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì),，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果,。因此，在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改,。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對重要性進(jìn)行修改，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息,，而該信息可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改,。因此,，在注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改,。

　　(3)如果注冊會(huì)計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),。

　　2.需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對重要性的影響

　　注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響,，包括評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

　　3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

　　(1)某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷,。

　　例如，如果收入存在重大高估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷,，注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)的抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)�,。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估

　　(1)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評估,。例如,，分類錯(cuò)報(bào)對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響,，以及對關(guān)鍵比率的影響,。

　　(2)即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。例如,，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響,，注冊會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。

　　5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的

　　即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　可能影響評價(jià)的情況包括：

　　(1)錯(cuò)報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度,。

　　(2)錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度,。

　　(3)錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,，但可能對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

　　(4)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。

　　(5)錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度,。

　　(6)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如,，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度,。

　　(7)錯(cuò)報(bào)對增加管理層薪酬的影響程度。例如,，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬,。

　　(8)相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯(cuò)報(bào)是重大的,。

　　(9)錯(cuò)報(bào)對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度,。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(10)錯(cuò)報(bào)涉及對某些信息的遺漏,，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯(cuò)報(bào)對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策,。

　　(四)管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明

　　1.總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后,。

　　(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明,。

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)

　　在某些情況下,，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)�,；�于這一原因,，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)椤久枋隼碛伞浚�我們不同意……事�?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),�,！�

　　4.注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響，形成對這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論,。

　　即使注冊會(huì)計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明,，注冊會(huì)計(jì)師仍需要對未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。