2015《審計》簡答題易考點：利用專家的工作

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》簡答題易考點：利用專家的工作,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。

　　簡答題易考點：利用專家的工作

　　一,、專家的定義

　　1.注冊會計師的專家

　　注冊會計師的專家,，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用,，以協(xié)助注冊會計師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.管理層的專家,，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織,，其工作被管理層利用，以協(xié)助管理層編制財務(wù)報表。

　　3.專長

　　專家的專長是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能,、知識和經(jīng)驗,。

　　4.專家的來源

　　專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工),，也可能是會計師事務(wù)所外部專家,。

　　二、注冊會計師利用專家工作的目標(biāo)

　　(一)注冊會計師的目標(biāo)

　　注冊會計師利用專家工作的目標(biāo)是：

　　1.確定是否利用專家的工作(第一個審計目標(biāo));

　　2.如果利用專家的工作,，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(第二個審計目標(biāo)),。

　　【解讀】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師是否利用專家的工作?如果利用專家的工作,，如何確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的?本節(jié)教材內(nèi)容就是圍繞這兩個“審計目標(biāo)”展開的,。

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一)

　　如果在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域的專長對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作,。在確定“是否利用”專家的工作時，注冊會計師可能考慮的因素：

　　1.管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作;

　　2.專家工作涉及的事項的性質(zhì)和重要性,，包括復(fù)雜程度;

　　3.專家工作涉及的事項存在的重大錯報風(fēng)險;

　　4.應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗,，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù),。

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標(biāo)之二)

　　1.注冊會計師如果利用專家的工作,，應(yīng)從以下方面評價專家：

　　(1)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力,、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　(2)了解專家的專長領(lǐng)域;

　　(3)與專家達(dá)成一致意見;

　　(4)評價專家工作的恰當(dāng)性。

　　2.在確定“審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍”時,，應(yīng)當(dāng)評價專家的以下事項：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)專家的工作在審計中的重要程度;

　　(4)注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

　　(5)專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序,。

　　三,、注冊會計師利用專家工作的要求

　　1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力,、專業(yè)素質(zhì)和客觀性,。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系,。

　　2.了解專家的專長領(lǐng)域

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域,，以能夠：

　　(1)為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質(zhì),、范圍和目標(biāo);

　　(2)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的,。

　　3.與專家達(dá)成一致意見

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：

　　(1)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);

　　(2)注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任;

　　(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì),、時間安排和范圍,，包括專家提供的報告的形式;

　　(4)對專家遵守保密規(guī)定的要求。

　　4.評價專家的工作的恰當(dāng)性

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的,，包括：

　�,、賹＜业墓ぷ鹘Y(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　�,、谌绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾�的假設(shè)和方法,，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　③如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù),，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性,、完整性和準(zhǔn)確性。

　　(2)如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　�,、倬蛯＜覕M執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;

　�,、诟鶕�(jù)具體情況,，實施追加的審計程序。

　　5.在審計報告中提及專家

　　(1)注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作,，除非法律法規(guī)另有規(guī)定,。

　　如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明,，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任,。

　　(2)如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明,，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。