2015《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用的內(nèi)容,。

　　簡答題易考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用

　　(一)確定測試目標(biāo)(第一步)(教材P75)

　　注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法,，獲取關(guān)于某項(xiàng)控制活動的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平,。

　　Y=K/X

　　(二)定義總體,、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)

　　1.定義總體(教材P75)

　　(1)評價(jià)總體的同質(zhì)性

　　在控制測試中,，注冊會計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性,。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。

　　例如,，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同,，注冊會計(jì)師應(yīng)分別評價(jià)兩種不同的控制情況,，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。

　　又如,，雖然被審計(jì)單位的所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營可能都相同,，但每個(gè)分支機(jī)構(gòu)是由不同的人運(yùn)行的。如果注冊會計(jì)師對每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣,，可以將每個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的總體對待,。如果注冊會計(jì)師關(guān)心的不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的經(jīng)營，且各分支機(jī)構(gòu)的控制具有足夠的相同之處,，就可以將被審計(jì)單位視為一個(gè)單獨(dú)的總體,。

　　【解讀】

　　“總體的同質(zhì)性”要求注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某次控制測試的目標(biāo),，恰當(dāng)定義總體,。

　　(2)評價(jià)總體的適當(dāng)性

　　在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性,。即所測試的總體應(yīng)當(dāng)適合于控制測試的審計(jì)目標(biāo),，包括適合于控制測試的方向。

　　例如,，要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行(即：為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，逆著流程走”)作為總體,。

　　又如：要測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行,，注冊會計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，順著流程走”)作為總體,。

　　(3)評價(jià)總體的完整性

　　在控制測試中,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮總體的完整性。包括總體項(xiàng)目內(nèi)容的完整性和涉及時(shí)間的完整性,。

　　例如,，如果注冊會計(jì)師將總體定義為特定時(shí)期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù),。

　　又如：從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看,，為了測試某一控制活動在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目;如果對一年中前10個(gè)月的控制活動使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論,，對剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本,。

　　2.定義抽樣單元

　　在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料,、一個(gè)記錄或其中一行,。

　　例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán),，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字,，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款,，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán),，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。

　　3.定義偏差

　　注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解,，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運(yùn)行情況,，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

　　例如,，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票,、收據(jù)、驗(yàn)收報(bào)告和訂購單等證明文件,，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計(jì)),。注冊會計(jì)師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。在這種情況下,，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告等證明文件的款項(xiàng)支付,。

　　4.定義測試期間

　　控制測試需要得出“某一控制活動在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致,。

　　(三)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測試的程序(第三步)

　　【解讀】

　　對所測試的樣本實(shí)施審計(jì)程序的知識點(diǎn),，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。

　　(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)

　　依據(jù)教材P79表4-4中,，假設(shè)存在以下情形：

　　(1)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預(yù)計(jì)總體偏差率1.75%;

　　查表得到樣本規(guī)模n=55(1),。

　　(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)(第五步)

　　1.依據(jù)教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本;

　　2.依據(jù)教材P71舉例,，系統(tǒng)選樣選取樣本,。

　　(六)評價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征(第六步)

　　依據(jù)教材舉例,，同時(shí)結(jié)合教材表4-4：

　　1.如果注冊會計(jì)師測試55個(gè)樣本,，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差，則

　　總體偏差率上限(MDR)=𝑅/𝑛=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%

　　總體實(shí)際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%,，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%,。

　　(2)總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;

　　(3)證實(shí)了注冊會計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的評估和計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍,，無需修改審計(jì)計(jì)劃),。

　　y=k/x

　　【解讀】注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù),，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平,。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊會計(jì)師可以形成以下判斷,，包括：

　　(1)所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的;

　　(2)計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)�,，無需修改審計(jì)計(jì)劃,。

　　2.如果注冊會計(jì)師測試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,，則

　　總體偏差率上限(MDR)=𝑅/𝑛=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%

　　注冊會計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下,，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制了解時(shí)對控制運(yùn)行有效性的評估,，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不是適當(dāng)?shù)�,，注冊會�?jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃,。

　　y=k/x

　　【解讀】注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試,，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平,。根據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%),，注冊會計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

　　(1)所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是無效的;

　　(2)計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不恰當(dāng)?shù)�,，注冊會�?jì)師需要修改審計(jì)計(jì)劃,。

　　注冊會計(jì)師有兩種修改審計(jì)計(jì)劃的處理辦法(教材P84)：

　　其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行,，控制測試結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平,，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;

　　其二,，再測試25個(gè)樣本,，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估結(jié)果,，反之則證明控制運(yùn)行無效,。