2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：選取樣本階段

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：選取樣本階段,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

　　簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：選取樣本階段

　　(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本(結(jié)合教材P68+P77)

　　【解讀】控制測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題,，需要從以下3個(gè)方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模(教材P68+P77)

　　2.選取樣本的方法(教材P70+P79)

　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71+P79)

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表(結(jié)合教材P69表4-1)：

　　2.選取樣本的方法(教材P70-71)

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;

　　(2)系統(tǒng)選樣;

　　(3)隨意選樣(略,，沒有遵循隨機(jī)原則,，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣),。

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。根據(jù)教材P70表4-2：

　�,、賹�(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào),，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系,。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表,，可采用4位數(shù)字編號(hào),，前兩位由01-40的整數(shù)組成,，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成,，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁第34行的記錄,。

　　②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線,，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變,。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始,，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼,，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止,。

　　例如,，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述,，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50,。

　　從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開始,，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線),，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741,，0903,，0941,，3815，2216,，0141,，3723,，0550,，3748的10個(gè)記錄。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　教材P71舉例：

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法,，首先要計(jì)算選樣間距(a),，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本,。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如控制測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序,。

　　(1)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序,。

　　例如，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票,，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查,。

　　(2)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。

　　(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無法測(cè)試其控制活動(dòng)是否有效,，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。

　　(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無關(guān)(請(qǐng)見教材P74圖4-1),。

　　【鏈接】教材P79-80(控制測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序),，以下內(nèi)容將在第三節(jié)展開：

　　(1)無效單據(jù);

　　(2)未使用或不適用的單據(jù);

　　(3)對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　(4)在結(jié)束之前停止測(cè)試;

　　(5)無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査,。

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本(結(jié)合教材P68+P85)

　　【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個(gè)方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模(教材P68+P85)

　　2.選取樣本的方法(教材P70+P87)

　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71+P88)

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響,，如下表(結(jié)合教材P69表4-1)：

　　2.選取樣本的方法(教材P70-71)

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;

　　(2)系統(tǒng)選樣;

　　(3)隨意選樣(略,，沒有遵循隨機(jī)原則,，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣),。

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。根據(jù)教材P70表4-2：

　�,、賹�(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào),，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系,。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表,，可采用4位數(shù)字編號(hào),，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù),，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次,。這樣,，編號(hào)0534表示第5頁第34行的記錄。

　�,、诖_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇,，但一經(jīng)選定就不得改變,。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼,，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目,，一直到選足所需的樣本量為止,。

　　例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本,，總體編號(hào)規(guī)則如前所述,，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50,。

　　從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開始,，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線),，則選中的樣本為編號(hào)3204,，0741,，0903,，0941，3815,，2216,，0141,，3723，0550,，3748的10個(gè)記錄,。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　教材P71舉例：

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法,，首先要計(jì)算選樣間距(a),，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本,。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)�,！聵颖疽�(guī)模

　　例如：

　　如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151,，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為20[(3152-652)÷125],。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b),，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張,，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20),，701(681+20)

　　……依此類推,，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：

　　(652+9)+(125-1)×20=3141。

　　【鏈接】教材P87-88,，在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣,、系統(tǒng)選樣,，也可以使用隨意選樣。

　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序,。

　　(2)有時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z査項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變,，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查,。

　　(3)對(duì)應(yīng)收賬款的積極式函證沒有收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查期后收款的情況,，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,。

　　【鏈接】教材P87-88，在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序中,，討論了如何通過分層選取樣本,，該內(nèi)容將在第四節(jié)展開。