2015《審計》簡答題易考點：樣本設(shè)計階段

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》簡答題易考點：樣本設(shè)計階段。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容,。

　　簡答題易考點：樣本設(shè)計階段

　　(一)控制測試的樣本設(shè)計(結(jié)合教材P66+P75)

　　【解讀】控制測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

　　1.控制測試目標(biāo)(教材P66+P75)

　　2.定義總體(教材P66+P75)

　　3.定義抽樣單元(教材P67+P75)

　　4.定義偏差(教材P68+P76)

　　5.定義測試期間(教材P76)

　　1.控制測試目標(biāo)

　　(1)控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)(教材P66倒數(shù)第2段),。

　　(2)注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù),，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。(教材P75)

　　Y=K/X

　　2.定義總體(適當(dāng)性,、完整性)

　　(1)評價總體的適當(dāng)(教材P67)

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計目標(biāo),，包括適合于控制測試的方向。

　　例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行,，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體,。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明,，除非確信所有的付款證明都已歸檔,，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項目內(nèi)容完整)。

　　又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié)論,，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目(總體的涉及時間完整),。

　　3.定義抽樣單元

　　(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目(教材P67倒數(shù)第3段),。

　　(2)在控制測試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料,、一個記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。

　　4.定義偏差

　　(1)在控制測試中,，誤差是指控制偏差,，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。

　　(2)在控制測試中,，誤差是指控制偏差,，實際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。

　　5.定義測試期間(教材P76)

　　控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論,，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致,。

　　(1)期中實施的控制測試(初始測試)。

　　(2)剩余期間的補充測試,。

　　(二)細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計(結(jié)合教材P66+P85)

　　【解讀】細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題,，需要從以下5個要素展開：

　　1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)(教材P66+P84)

　　2.定義總體(教材P66+P84)

　　3.定義抽樣單元(教材P67+P85)

　　4.定義誤差(教材P68+P85)

　　5.分層(教材P67)

　　1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)

　　(1)細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)(教材P66倒數(shù)第2段),。

　　(2)在細(xì)節(jié)測試中,，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證(教材P84倒數(shù)第2段),。

　　2.定義總體

　　(1)評價總體的適當(dāng)性

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計目標(biāo),，包括適合于細(xì)節(jié)測試的方向。

　　例如：測試應(yīng)付賬款的高估時,，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體,。

　　例如：測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來支付的證明,、未付款的發(fā)票、未付款的驗收報告等也可以作為總體,，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù),。(教材P67)

　　教材P84倒數(shù)第1段(4.4)：

　　注冊會計師如果對已記錄的項目進(jìn)行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估,。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯報,，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選取樣本。

　　例如：注冊會計師可能對隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣,，以測試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估(內(nèi)部控制設(shè)計問題,，“逆流而上”)。

　　教材P84倒數(shù)第1段(4.4)：

　　又例如：對裝運單據(jù)進(jìn)行抽樣,，以發(fā)現(xiàn)由已裝運但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題(內(nèi)部控制設(shè)計問題,，“順流而下”)。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性,。

　　(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

　　注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目,。

　　例如,，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表,。

　　又如,，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易,，也可能是銷售發(fā)票,。

　　注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體,。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作,。

　　例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對,。

　　3.定義抽樣單元

　　(1)抽樣單元,，是指構(gòu)成總體的個體項目(教材P67倒數(shù)第3段)。

　　(2)在細(xì)節(jié)測試中,，抽樣單元可能是一個賬戶余額,、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段),。

　　4.分層(教材P67)

　　(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程,，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項目的變異性,，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模,，提高審計效率。

　　例如,，函證應(yīng)收賬款時,，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　第1層：對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

　　第2層：對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶,，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證;

　　第3層：對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶,，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證。

　　5.定義誤差

　　(1)在控制測試中,，誤差是指控制偏差,，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。

　　(2)在細(xì)節(jié)測試中,，誤差是指錯報,，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)的表現(xiàn)形式(教材85)。