2015《審計》選擇題易考點：合理保證與有限保證

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》選擇題易考點：合理保證與有限保證,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念,。

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第一節(jié)審計的概念與保證程度的內(nèi)容,。

　　選擇題易考點：合理保證與有限保證

　　(一)財務(wù)報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循審計準(zhǔn)則要求,，審計準(zhǔn)則對其審計過程中收集審計證據(jù)的程序,、所需審計證據(jù)的數(shù)量、檢查風(fēng)險水平,、財務(wù)報表可信性以及在審計報告中提出結(jié)論的方式等均提出了明確的要求,。

　　1.財務(wù)報表審計目標(biāo)

　　在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見,，提供高水平的保證,。

　　【提示】積極方式提出審計意見的舉例，請見2015年教材P416(19.3)參考格式19-1的“審計意見段”,。

　　2.收集審計證據(jù)的程序

　　通過一個不斷修正的,、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn),、觀察,、詢問,、函證、重新計算,、重新執(zhí)行,、分析程序等。

　　【提示】收集審計證據(jù)的程序,，請見2015年教材P46(3.2)“審計程序”,。

　　3.所需審計證據(jù)的數(shù)量

　　注冊會計師在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，只有獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能形成結(jié)論,。

　　【提示】審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,，請見2015年教材P42(3.1)“審計證據(jù)的性質(zhì)”。

　　4.檢查風(fēng)險水平

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險,，從而確保審計風(fēng)險降至可接受的低水平,。

　　【提示】檢查風(fēng)險的確定與控制，請見2015年教材P17(1.5)“審計風(fēng)險”,。

　　5.財務(wù)報表的可信性

　　注冊會計師作為獨立的第三方,，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論,，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�,，從而提高財�?wù)報表的可信性。

　　6.財務(wù)報表審計以“積極方式”提出審計結(jié)論,，發(fā)表審計意見

　　(二)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　下面具體說明兩者的區(qū)別：

　　1.鑒證目標(biāo)不同

　　(1)財務(wù)報表審計目標(biāo)(合理保證)

　　財務(wù)報表審計是將財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎(chǔ)，并對審計后的財務(wù)報表提供高水平的保證,。

　　(2)財務(wù)報表審閱目標(biāo)(有限保證)

　　財務(wù)報表審閱是將財務(wù)報表的審閱風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對審閱后的財務(wù)報表提供低于高水平的保證,。

　　2.收集證據(jù)的程序不同

　　(1)財務(wù)報表審計

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的,、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),。

　　(2)財務(wù)報表審閱

　　注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時間安排和范圍等方面是有意識地加以限制的,，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。

　　3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

　　(1)財務(wù)報表審計的證據(jù)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ),。

　　(2)財務(wù)報表審閱的證據(jù)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論,。

　　4.檢查風(fēng)險不同

　　(1)財務(wù)報表審計的檢查風(fēng)險

　　注冊會計師為了將審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,，因此檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)滿足審計風(fēng)險低水平的要求，檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低,。

　　(2)財務(wù)報表審閱的檢查風(fēng)險

　　注冊會計師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識的限制,，此時的檢查風(fēng)險高于審計時的檢查風(fēng)險。

　　5.財務(wù)報表的可信性不同

　　(1)財務(wù)報表審計的可信性

　　注冊會計師審計業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面,，收集的證據(jù)更充分,，提供的保證水平更高，審計后的財務(wù)報表可信性較高,。

　　(2)財務(wù)報表審閱的可信性

　　注冊會計師審閱業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序受到有意識的限制,，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財務(wù)報表可信性比審計后財務(wù)報表的可信性要低,。

　　6.提出結(jié)論的方式不同

　　(1)注冊會計師在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中以積極方式提出結(jié)論,。

　　(2)注冊會計師在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中以消極方式提出結(jié)論。