2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí)1——知識(shí)理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論,、基本原理和相關(guān)概念,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章審計(jì)概述第二節(jié)審計(jì)要素的內(nèi)容。

　　選擇題易考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計(jì)五要素之一）

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　1.三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、責(zé)任方和預(yù)期使用者,，如圖1-2。

　　2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　三方之間的關(guān)系是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(“中”)對(duì)由責(zé)任方(“左”)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者(“右”)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

　　【解讀】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供,，包括股東,、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等(主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù)),，不是主要向管理層提供,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用,，管理層也是預(yù)期使用者之一,，但不是唯一的預(yù)期使用者(客觀上也為管理層這個(gè)預(yù)期使用者服務(wù))。

　　3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方,，也可能不是同一方,。

　　【解讀】

　　例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督,。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來(lái)自同一企業(yè)，但不是同一方,。

　　例如,，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的全資子公司管理層(責(zé)任方)直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任,。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方,。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(三方關(guān)系人之一)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任,。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體己具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能,，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(三)責(zé)任方(三方關(guān)系人之二)

　　1.責(zé)任方

　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員,，即被審計(jì)單位管理層,。

　　2.與責(zé)任方(管理層和治理層)相關(guān)的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：

　　【提示】請(qǐng)見2015年教材P23(2.1)第10行,。

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計(jì),、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄,、文件和其他事項(xiàng)),，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員,。

　　(四)預(yù)期使用者(三方關(guān)系人之三)

　　1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員,。

　　2.預(yù)期使用者可能是特定的使用者。

　　如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者,。例如，企業(yè)向銀行貸款,，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者,。

　　3.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí),。此時(shí),，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者,。例如,，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東,。

　　4.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者,。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù),，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”,。

　　除股東之外，審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人,、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等預(yù)期使用者,。

　　【提示】請(qǐng)見2015年教材P417(19.3)參考格式19-1。