2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)如果被審計(jì)單位有定期存款,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　(二)除定期存款外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通�,？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　1.向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

　　2.獲取定期存款明細(xì)表,，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位,，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用,。

　　3.在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù),。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤,。

　　4.對(duì)未質(zhì)押的定期存款,，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件,。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息,，包括存款人,、金額、期限等,，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　5.對(duì)已質(zhì)押的定期存款,，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì),。對(duì)于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬,，對(duì)于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款,，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單,，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

　　6.函證定期存款相關(guān)信息,。

　　7.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性,，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

　　8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款,，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等,。

　　9.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。

　　(二)除定期存款外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí),，通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)

　　1.保證金存款的檢查,，檢查開(kāi)立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件�,？梢詫⒈ＷC金賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì),，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致,，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

　　2.對(duì)于存出投資款,，跟蹤資金流向,，并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶資料,、授權(quán)操作資料等,。如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì),，核對(duì)證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符,，獲取證券公司交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支,，關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符,。