2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對被審計(jì)單位銀行存款的完整性存在疑問,，可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對被審計(jì)單位銀行存款的完整性存在疑問,，可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　1.了解并評價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施,。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較,，判斷其合理性,，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。

　　2.詢問辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納),，了解銀行賬戶的開立,、使用、注銷等情況,。必要時(shí),，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計(jì)師的書面聲明,。

　　3.注冊會計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

　　4.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試,，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi),。

　　(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

　　注冊會計(jì)師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn),。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊會計(jì)師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單,。

　　(2)如果對被審計(jì)單位銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時(shí),，注冊會計(jì)師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程,。

　　(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對;從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單,。

　　(4)瀏覽銀行對賬單,，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額,，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等,，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。

　　(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　1.檢查目的

　　取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在,。

　　2.檢查要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

　　3.具體測試程序通常包括：

　　(1)取得并檢查銀行對賬單

　　①取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單,，必要時(shí),，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

　�,、趯�獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對,，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�,、蹖⒈粚徲�(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對,，確認(rèn)是否一致。

　　(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　�,、贆z查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　�,、跈z查調(diào)節(jié)事項(xiàng),。對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng),，檢查相關(guān)收付款憑證,，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付,、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證,，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,，必要時(shí)，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整,。

　�,、坳P(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng),，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

　�,、芴貏e關(guān)注銀付企未付,、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人,、簽字不全等支付事項(xiàng),，確認(rèn)是否存在舞弊。

　　(3)檢査調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理

　�,、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)

　　編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表,，檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中,。

　�,、跈z查大額在途存款和未付票據(jù)

　　檢査在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因,，追查期后銀行對賬單存款記錄日期,，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;

　　檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單,，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因,，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明,，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整,。