2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對(duì)被審計(jì)單位銀行存款的完整性存在疑問(wèn),，可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)如果對(duì)被審計(jì)單位銀行存款的完整性存在疑問(wèn)，可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

　　1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶的管理控制措施,。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布,，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性,，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶的情形,。

　　2.詢問(wèn)辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解銀行賬戶的開(kāi)立,、使用,、注銷等情況。必要時(shí),，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明,。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整,。

　　4.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試,，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi),。

　　(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn),。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單,。

　　(2)如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單,。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。

　　(3)選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì);從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本,，核對(duì)至銀行對(duì)賬單,。

　　(4)瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易,，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額,，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄,。

　　(五)取得并檢査銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　1.檢查目的

　　取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在,。

　　2.檢查要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　3.具體測(cè)試程序通常包括：

　　(1)取得并檢查銀行對(duì)賬單

　�,、偃〉帽粚徲�(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單,，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單,，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制;

　�,、趯�獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異,，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�,、蹖⒈粚徲�(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致,。

　　(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　①檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致,。

　　②檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng),。對(duì)于企業(yè)已收付,、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證,，并取得期后銀行對(duì)賬單,，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,，銀行是否已于期后入賬;對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng),，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證,，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時(shí),，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整,。

　　③關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng),，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng),。

　　④特別關(guān)注銀付企未付,、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),，包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng),，確認(rèn)是否存在舞弊,。

　　(3)檢査調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理

　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)

　　編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表,，檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出,，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

　�,、跈z查大額在途存款和未付票據(jù)

　　檢査在途存款的日期,，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期,，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理,，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;

　　檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因,，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理;

　　檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù),，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整,。