2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

　　(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的含義

　　細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),，如存在、準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)等,。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序的含義

　　實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序,，即用以識(shí)別各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,。

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異,，因此，各自有不同的適用領(lǐng)域,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定的測(cè)試,，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;

　　對(duì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

　　1.在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目,，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)(相當(dāng)于“逆查”);

　　2.在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(相當(dāng)于“順查”),。

　　(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

　　1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　2.對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí),，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性,，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制,，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì),。

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