2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　(三)細(xì)節(jié)測試的方向

　　(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合,。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　2.細(xì)節(jié)測試的含義

　　細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報,。

　　細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),，如存在,、準(zhǔn)確性,、計(jì)價等。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序的含義

　　實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序,，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息,，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報,。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　(二)細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　由于細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異,，因此,，各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易,、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,。

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試,，尤其是對存在或發(fā)生,、計(jì)價認(rèn)定的測試;

　　對在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(三)細(xì)節(jié)測試的方向

　　1.在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)(相當(dāng)于“逆查”);

　　2.在針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報表金額中的項(xiàng)目,，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(相當(dāng)于“順查”)。

　　(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　1.對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　2.對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時,，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報;

　　4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,。

　　考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時,，如果使用被審計(jì)單位編制的信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì),。

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