2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制測(cè)試的范圍

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制測(cè)試的范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確定控制測(cè)試范圍的考慮因素

　　(二)對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

　　(三)測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問(wèn)題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié)控制測(cè)試的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：控制測(cè)試的范圍

　　(一)確定控制測(cè)試范圍的考慮因素

　　對(duì)于控制測(cè)試的范圍,，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試,，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運(yùn)行的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　當(dāng)針對(duì)控制運(yùn)行的有效性需要獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)時(shí),，可能需要擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍,。在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴(lài)程度外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮以下因素：

　　1.在擬信賴(lài)期間,，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率�,？刂茍�(zhí)行的頻率越高,，控制測(cè)試的范圍越大。

　　2.在所審計(jì)期間,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度,。

　　擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)擬信賴(lài)控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴(lài)期間越長(zhǎng),，控制測(cè)試的范圍越大,。

　　3.控制的預(yù)期偏差

　　控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大,。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的,。

　　(二)對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

　　1.通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

　　除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格,、文檔或其他永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍,。

　　2.測(cè)試一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制以確定其持續(xù)有效運(yùn)行

　　對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制,，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：

　　(1)測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;

　　(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng),，如果發(fā)生變動(dòng),，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;

　　(3)確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。

　　(三)測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問(wèn)題

　　控制測(cè)試可用于被審計(jì)單位每個(gè)層次的內(nèi)部控制,。

　　整體層次控制測(cè)試通常更加主觀(如管理層對(duì)勝任能力的重視),。對(duì)整體層次控制進(jìn)行測(cè)試,，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制(如檢查付款是否得到授權(quán))更難以記錄。因此,，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù),。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好在審計(jì)的早期測(cè)試整體層次控制。原因在于對(duì)這些控制測(cè)試的結(jié)果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍,。

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