2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義

　　(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第二節(jié)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí),，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間,，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

　　1.選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(權(quán)衡期中與期末)

　　(1)注冊會計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系,。

　　(2)一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，或采用不通知的方式,，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)最終落腳點(diǎn)是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果,。

　　2.選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)

　　(1)注冊會計(jì)師選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題集中在如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。

　　(2)一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，或采用不通知的方式,，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)最終落腳點(diǎn)是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果,。

　　3.如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序,，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)

　　注冊會計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：

　　(1)控制環(huán)境

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊會計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度,。

　　(2)何時(shí)能得到相關(guān)信息

　　例如,，某些控制活動(dòng)可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到,。再如,，某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時(shí)取得，可能被覆蓋。在這些情況下,，注冊會計(jì)師如果希望獲取相關(guān)信息,，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間。

　　(3)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

　　(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù),，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序,。

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