注冊會計(jì)師
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2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):控制測試的時(shí)間
【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,,我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):控制測試的時(shí)間。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)控制測試的時(shí)間的含義
(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(三)注冊會計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)
(四)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形
【所屬章節(jié)】:
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】:控制測試的時(shí)間
(一)控制測試的時(shí)間的含義
控制測試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容:
1.何時(shí)實(shí)施控制測試(以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測試的時(shí)間點(diǎn),,在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測試屬于期中測試);
2.測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間,。
(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù),,在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí),,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
1.評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大,,注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
2.在期中測試的特定控制,,以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;
3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊會計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,,可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
4.剩余期間的長度,。剩余期間越長,注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;
5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。注冊會計(jì)師對相關(guān)控制的信賴程度越高,,需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
6.控制環(huán)境。在注冊會計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下,,控制環(huán)境越薄弱,,注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。
(三)注冊會計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng),以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí),,應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:
1.內(nèi)部控制其他要素的有效性,,包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程,。
例如,,當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。
2.控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí),,考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差,注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性,。
3.信息技術(shù)一般控制的有效性
當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí),,注冊會計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
4.影響內(nèi)部控制的重大人事變動
例如,,當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動時(shí),,注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動,,但控制卻沒有做出相應(yīng)變動時(shí),,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效,從而導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能,,此時(shí)不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。
6.重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度
如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。
(四)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形
鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,,對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,,注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),。因此,如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),,并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,,注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),而應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性,。
也就是說,,如果注冊會計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,那么,,所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試,。相應(yīng)地,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。
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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞
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