2015《審計》預習考點：實質(zhì)性程序的含義和要求

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《審計》預習考點：實質(zhì)性程序的含義和要求,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　(二)實質(zhì)性程序的要求

　　(三)針對特別風險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風險應對第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序,。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

　　1.對各類交易,、賬戶余額和披露的細節(jié)測試;

　　2.實質(zhì)性分析程序。

　　(二)實質(zhì)性程序的要求

　　注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

　　1.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié),。

　　2.檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整,。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險,。

　　由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,，無論評估的重大錯報風險結果如何,，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序,。

　　(三)針對特別風險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　針對特別風險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　1.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。

　　2.如果針對特別風險實施的程序僅為實施實質(zhì)性程序,，注冊會計師應當使用細節(jié)測試,，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

　　3.為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

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