2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　特別風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　1.評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)的要求

　　在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前,，根椐風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性,，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　1.非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,。例如，企業(yè)購(gòu)并,、債務(wù)重組,、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征,，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制,。

　　2.判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)(具有計(jì)量的重大不確定性)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì),、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等,。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì),、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。

　　(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　1.了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì),。

　　對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。

　　例如，做出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核,，是否建立做出會(huì)計(jì)估計(jì)的正規(guī)程序,，重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等,。

　　再如，管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時(shí)采取的措施,，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜?如內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn))處理,、是否對(duì)該事項(xiàng)的潛在影響做出評(píng)估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問(wèn)題以及如何確定等,。

　　2.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。在此情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

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