2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　(二)評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　(六)考慮財務(wù)報表的可審計性

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　(一)評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素

　　1.已識別的風(fēng)險是什么?

　　(1)財務(wù)報表層次

　　a.源于薄弱的被審計單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制;

　　b.與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險;

　　c.與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險因素;

　　d.管理層愿意接受的風(fēng)險,，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險

　　整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系

　　(2)認(rèn)定層次

　　a.與完整性、準(zhǔn)確性,、存在或計價相關(guān)的特定風(fēng)險：

　　——收入,、費(fèi)用和其他交易；

　　——賬戶余額,；

　　——財務(wù)報表披露,。

　　b.可能產(chǎn)生多重錯報的風(fēng)險

　　(3)相關(guān)內(nèi)部控制程序

　　a.特別風(fēng)險；

　　b.用于預(yù)防,、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風(fēng)險的恰當(dāng)設(shè)計并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序,；

　　c.僅通過執(zhí)行控制測試應(yīng)對的風(fēng)險

　　2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?

　　(1)財務(wù)報表層次

　　什么事項可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報?考慮管理層凌駕、舞弊,、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn),。

　　(2)認(rèn)定層次

　　考慮：

　　——交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì),；

　　——日常和例外事件;

　　——以往經(jīng)驗(yàn)

　　3.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性有多大?

　　(1)財務(wù)報表層次

　　考慮：

　　——來自高層的基調(diào),；

　　——管理層風(fēng)險管理的方法；

　　——采用的政策和程序,；

　　——以往經(jīng)驗(yàn)

　　(2)認(rèn)定層次

　　考慮：

　　——相關(guān)的內(nèi)部控制活動,；

　　——以往經(jīng)驗(yàn)

　　(3)相關(guān)內(nèi)部控制程序

　　識別對于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險應(yīng)對要素。

　　(二)評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中,，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易,、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險,。

　　例如,，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險;宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市,，可能導(dǎo)致被審計単位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時,，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值,。

　　2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,。

　　例如,，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備,，這顯示存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報,。

　　3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān),，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定,。

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報,。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　1.在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定,。

　　整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系(P143圖7-1)

　　2.某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。

　　例如,，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資,，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

　　又如,，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易,，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

　　3.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多項認(rèn)定,。

　　例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù),、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題,、重要客戶流失、融資能力受到限制等,，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,。

　　又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險,，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān),。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易,、賬戶余額和披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　例如,，被審計單位治理層,、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營現(xiàn)念偏于激進(jìn),，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等,，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,，需要注冊會計師采取總體應(yīng)對措施,。

　　(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　1.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,。

　　這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報,。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外,，還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用,。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制,，錯報就會由可能變成現(xiàn)實(shí)。

　　2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān),。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小,。

　　例如,，銷售經(jīng)理對分地區(qū)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售情況進(jìn)行復(fù)核，與銷售收入完整性的認(rèn)定只是間接相關(guān),。相應(yīng)地,，該項控制在降低銷售收入完整性認(rèn)定中的錯報風(fēng)險方面的效果，要比與該認(rèn)定直接相關(guān)的控制(例如,，將發(fā)貨單與開具的銷售發(fā)票相核對)的效果差,。

　　3.注冊會計師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的控制。

　　在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他要素綜合考慮,。如將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統(tǒng)中考慮，以確定其能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。因?yàn)閱蝹�的控制活動(如將發(fā)貨單與銷售發(fā)票相核對)本身并不足以控制重大錯報風(fēng)險,，只有多種控制活動和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報風(fēng)險。

　　4.某些控制活動可能專門針對某類交易或賬戶余額的個別認(rèn)定。

　　例如,，被審計單位建立的,、以確保盤點(diǎn)工作人員能夠正確地盤點(diǎn)和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在和完整性認(rèn)定相關(guān),。注冊會計師只需要對盤點(diǎn)過程和程序進(jìn)行了解,，就可以確定控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。

　　5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估,，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,。

　　(六)考慮財務(wù)報表的可審計性

　　1.注冊會計師可能對財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑

　　注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后,，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。

　　例如,，對被審計單位會計記錄的可靠性和狀況的擔(dān)心可能會使注冊會計師認(rèn)為可能很難獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持對財務(wù)報表發(fā)表意見,。再如,，管理層嚴(yán)重缺乏誠信，注冊會計師認(rèn)為管理層在財務(wù)報表中做出虛假陳述的風(fēng)險高到無法進(jìn)行審計的程度,。

　　2.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

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