2014《審計》高頻考點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：屬于公眾利益實體的審計客戶,。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點2009年和2013年考過簡答題。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)“前任高級合伙人”加入審計客戶擔任“董,、高,、特”的“冷卻期”要求

　　(二)“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董、高,、特” 的“冷卻期”要求

　　(三)因企業(yè)合并對前任“關(guān)鍵審計合伙人”無“冷卻期”要求

　　【高頻考點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【提示】如果某會計師事務所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董,、高,、特”，將存在因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性的不利影響,。

　　為了降低對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計合伙人,、前任高級合伙人,、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計客戶”的三種情況討論防范措施,。

　　(一)“前任高級合伙人”加入審計客戶擔任“董,、高、特”的“冷卻期”要求

　　如果會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人,、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任“董,、高、特”,，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)產(chǎn)生對獨立性的不利影響。

　　為了降低因外在壓力對獨立性的不利影響,，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求。

　　【提示】這里的“前任高級合伙人”的“冷卻期”與后面“關(guān)鍵審計合伙人”的“冷卻期”時間要求不同,，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過12個月”,。

　　(二)“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董、高,、特” 的“冷卻期”要求

　　首先,，請大家建立“關(guān)鍵審計合伙人”的概念。

　　關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人,、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人,，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　第二,，職業(yè)道德守則對“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董,、高、特”的“冷卻期”提出了更高的要求,。

　　即：如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董、高,、特”,，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)產(chǎn)生對獨立性的不利影響,，除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表,，其涵蓋期間不少于十二個月,，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員。

　　(三)因企業(yè)合并對前任“關(guān)鍵審計合伙人”無“冷卻期”要求

　　因企業(yè)合并,，會計師事務所前任“關(guān)鍵審計合伙人”擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的“董,、高、特”,，如圖13所示：

　　如果前任“關(guān)鍵審計合伙人”同時滿足下列條件,，則不被視為獨立性受到損害：

　　(1)當前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的,，并且未付金額對會計師事務所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與,，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動;

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

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