2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明,。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十八章完成審計(jì)工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2011年考過單選題、2013年都考過簡答題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點(diǎn)掌握)

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點(diǎn)掌握)

　　【高頻考點(diǎn)】：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果對管理層的勝任能力,、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮,，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)注冊會計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大,，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行;

　　(3)在這種情況下,，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許);

　　(4)很多時(shí)候,，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見,。

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題;

　　(2)注冊會計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否仍然適當(dāng),。如果認(rèn)為不適當(dāng),，注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,，以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)如果問題仍未解決,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信,、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評估,，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,，包括確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點(diǎn)掌握)

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng);

　　2.重新評價(jià)管理層的誠信,，并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響,。

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點(diǎn)掌握)

　　如果存在下列情形之一,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：

　　1.注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　2.管理層不提供下列書面聲明：

　　(1)針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

　　(2)針對提供的信息和交易的完整性,，管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：

　�,、侔凑諏徲�(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息,，管理層允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸相關(guān)信息,，以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他人員。

　�,、谒�有交易均已記錄并反映在��(cái)務(wù)報(bào)表中,。

　　這是因?yàn)椋�如果注冊會�?jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明不可靠,，或者管理層不提供有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明,，則注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，這對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是廣泛的,，并不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目,。在這種情況下,，注冊會計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

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