2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表,。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十八章完成審計(jì)工作第一節(jié)完成審計(jì)工作概述的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2012年考過(guò)簡(jiǎn)答題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核

　　(二)復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　【高頻考點(diǎn)】：復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核

　　1.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致,，是否具有合理性。

　　2.在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí),，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類別交易、賬戶余額,、披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序,。

　　(二)復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　(1)復(fù)核人員(職業(yè)判斷)

　�,、贂�(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作,。

　�,、陧�(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核,。

　�,、蹖�(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題、審核會(huì)議記錄和重大合同,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易,、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核,。

　　(2)復(fù)核范圍

　　所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核

　　執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：

　�,、賹徲�(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　�,、谥卮笫马�(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　�,、巯嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　�,、苁欠裥枰�修改已��(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍;

　　⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,，并已得到適當(dāng)記錄;

　�,、抟勋@取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　�,、邔徲�(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)

　　(3)復(fù)核時(shí)間

　　審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程,，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展,，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段,、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。

　　例如：在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿,，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿,，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等,。

　　(4)項(xiàng)目合伙人復(fù)核

　　項(xiàng)目復(fù)核人復(fù)核的內(nèi)容包括：

　�,、賹�(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng);

　�,、谔貏e風(fēng)險(xiǎn);

　�,、垌�(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿,。

　　在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問(wèn)題,，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求,，包括：

　�,、俾男新氊�(zé)需要的技術(shù)資格,，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;

　�,、谠诓粨p害其客觀性的前提下,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。

　　(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍

　　評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　�,、倥c項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);

　　②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;

　�,、蹚�(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;

　�,、茉u(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

　　對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：

　�,、夙�(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià);

　�,、陧�(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　③選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間

　�,、佟吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定,，只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告,。

　�,、诎凑铡吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。

　�,、垌�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決,。

　�,、茏���(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在審計(jì)過(guò)程與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核,，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核,。

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