2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：針對重大錯報(bào)風(fēng)險的應(yīng)對措施

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：針對重大錯報(bào)風(fēng)險的應(yīng)對措施。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十六章對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2011年考過多選題、2013年考過簡答題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息

　　(二)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易

　　(三)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　(四)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定

　　【高頻考點(diǎn)】：針對重大錯報(bào)風(fēng)險的應(yīng)對措施

　　(一)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息

　　如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在,。

　　(二)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易

　　1.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào),。

　　2.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易,，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價,，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序,。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險,，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序,。

　　5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的,，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險，評價這一情況對審計(jì)的影響,。

　　(三)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易(重點(diǎn)掌握)

　　1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)

　　如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

　　如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層,、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn),，可以為注冊會計(jì)師提供審計(jì)證據(jù)，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮,，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件,。

　　如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類交易，且注冊會計(jì)師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋,，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險,。在這種情況下，注冊會計(jì)師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺,。

　　(四)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定(重點(diǎn)掌握)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性,，同時就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評價。評價管理層如何支持這項(xiàng)認(rèn)定,，可能涉及以下一個或多個方面：

　　(1)考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng);

　　(2)驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源,，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性,、完整性和相關(guān)性;

　　(3)評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性,。

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