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2014《審計》高頻考點：營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：營業(yè)收入的實質(zhì)性程序,。本考點屬于《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
復(fù)習點撥：本考點非常重要,，2009年至2013年每年都以綜合體的形式考查,，要求考生完全掌握。
【內(nèi)容導航】：
(一)審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表
(二)具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序
(三)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序
(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試
【高頻考點】：營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
【提示】以審計工作底稿的形式說明審計目標與實質(zhì)性程序,。
營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
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被審計單位：甲公司 |
索引號：SA |
(一)審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表
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（具體）審計目標（教材P11） |
財務(wù)報表認定（教材P10） | |||||
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發(fā)生 |
完整性 |
準確性 |
截止 |
分類 |
列報 | |
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A.利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生,，且與被審計單位有關(guān) |
√ |
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B.所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入均已記錄 |
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√ |
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C.與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 |
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√ |
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（具體）審計目標（教材P11） |
財務(wù)報表認定（教材P10） | |||||
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發(fā)生 |
完整性 |
準確性 |
截止 |
分類 |
列報 | |
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D.營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g |
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√ |
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E.營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶 |
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√ |
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F.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌? |
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√ |
銷售交易的細節(jié)測試
1.登記入賬的銷售交易是真實的
2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬
3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價
4.登記入賬的銷售交易分類恰當
5.銷售交易的記錄及時
6.銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總
(二)具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序
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審計目標 |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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C |
1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，并復(fù)核加計,、核對 |
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AC∕BC |
2.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細節(jié)） |
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ACD∕BCD |
3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件,、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致,；關(guān)注周期性,、偶然的收入是否符合既定收入確認原則、方法 |
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審計目標 |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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C |
4.獲取產(chǎn)品價格目錄,，抽查售價是否符合價格政策,，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法,，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象 |
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ACD∕BCD |
5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證,，審查出庫日期、品名,、數(shù)量等是否與發(fā)票,、銷售合同、記賬憑證等一致 |
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ACD |
6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證,，審查入賬日期,、品名、數(shù)量,、單價,、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單,、銷售合同等一致 |
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審計目標 |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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AC |
7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計,，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
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A |
8.對于出口銷售,，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單,、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對,，必要時向海關(guān)函證 |
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D |
9.銷售的截止測試（在以下（四）中說明細節(jié)） |
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A |
10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定,，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確,。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性 |
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C |
11.銷售折扣與折讓 |
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審計目標 |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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ACDE∕BCDE |
12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷,、分期收款銷售,、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售,、售后租回,、售后回購、以舊換新,、出口銷售等,，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核 |
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AC |
13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種,、價格,、數(shù)量、金額和比例,，并記錄占總銷售收入的比例,。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
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審計目標 |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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AC |
14.調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況,，記錄其交易價格,、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷 |
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F |
15.確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當 |
(三)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序
1.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值,。
2.確定可接受的差異額。
3.將實際的情況與期望值相比較,，識別需要進一步調(diào)查的差異。
4.如果其差額超過可接受的差異額,，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)�,、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)。
5.評估分析程序的測試結(jié)果,。
其中,，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
�,、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較,，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,，并分析異常變動的原因。
�,、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率,，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常,，各期之間是否存在重大波動,，查明原因。
�,、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律,，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因,。
�,、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常,。
�,、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入,，與實際收入金額比較,。
(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試
1.截止測試的目的
確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，即被審計單位是否有應(yīng)計入本期的收入被推遲至下期,，或者應(yīng)計入下期的收入被提前至本期的情況,。
2.截止測試的三個關(guān)鍵日期
(1)發(fā)票開具日期;
(2)記賬日期;
(3)發(fā)貨日期。
3.截止測試的關(guān)鍵
檢查發(fā)票開具日期,、記賬日期和發(fā)貨日期這三個日期是否歸屬于同一適當會計期間是對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試的關(guān)鍵,。
4.截止測試的三條審計線路
(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證,，目的是證實已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨,，有無多記主營業(yè)務(wù)收入。
(2)以銷售發(fā)票為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄,，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入,。
具體做法是抽取若干張在財務(wù)報表日前后開具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄,，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象,。
(3)以發(fā)運憑證為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄,，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入,。
【相關(guān)復(fù)習資料】：
2014《審計》第九章銷售與收款循環(huán)基礎(chǔ)考點匯總
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責任編輯：龍貓的樹洞
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