2014《審計》基礎(chǔ)考點：銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：銷售與收款交易的實質(zhì)性程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

　　(二)銷售交易的細節(jié)測試

　　(三)收款交易的細節(jié)測試

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【知識點】：銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

　　(一)銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

　　1.識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易

　　就銷售與收款交易和相關(guān)余額而言,，通常需要運用實質(zhì)性分析程序的是銷售交易,、收款交易、營業(yè)收入項目和應(yīng)收賬款項目,。

　　2.確定期望值

　　基于注冊會計師對被審計單位的相關(guān)預(yù)算情況,、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、市場份額,、可比的行業(yè)信息,、經(jīng)濟形勢和發(fā)展歷程的了解,，確定期望值。

　　(二)銷售交易的細節(jié)測試

　　1.登記入賬的銷售交易是真實的

　　(1)針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

　　注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄,，追査有無發(fā)運憑證及其他佐證,，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易,。

　　如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑,，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少,，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單椐,、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。

　　(2)將銷售交易重復(fù)入賬

　　針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性,，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號,。

　　(3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),。

　　如果注冊會計師認為被審計單位虛構(gòu)客戶和銷售交易的風(fēng)險較大，需要考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的情況(例如相關(guān)客戶的經(jīng)營場所,、財務(wù)狀況和股東情況等)專門展開進一步的獨立調(diào)查,。

　　2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬

　　(1)從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證,，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬,，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。(“順查”)

　　為使這一程序成為一項有意義的測試,，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點一般可以通過檢查發(fā)運憑證的順序編號來查明,。

　　(2)由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：

　　①細節(jié)測試的方向(“順查”)

　　由原始憑證追查至明細賬,，以測試遺漏的交易(“完整性”目標(biāo))：

　　測試完整性目標(biāo)時，起點應(yīng)是發(fā)運憑證,，即從發(fā)運憑證中選取樣本,，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項,。

　　②細節(jié)測試的方向(“逆查”)

　　從明細賬追查至原始憑證,，以測試不真實的交易(“發(fā)生”目標(biāo))：

　　測試發(fā)生目標(biāo)時,，起點是明細賬,，即從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取一個銷售交易明細記錄，追查至銷售發(fā)票存根,、發(fā)運憑證以及客戶訂購單,。

　　3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價

　　銷售交易計價的準(zhǔn)確性包括：按發(fā)貨數(shù)量和價格準(zhǔn)確地開具賬單,，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿。

　　對這三個方面,，每次審計中一般都要實施細節(jié)測試，以確保其準(zhǔn)確無誤,。

　　通常的做法是,，以主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的會計分錄為起點,，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。

　　銷售發(fā)票存根上所列的單價,，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進行比較核對，對其金額小計和合計數(shù)也要進行復(fù)算,。

　　發(fā)票中列出的商品的規(guī)格,、數(shù)量和客戶代碼等,，則應(yīng)與發(fā)運憑證進行比較核對。

　　另外,，往往還要審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

　　如果銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種,，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷時借記應(yīng)收賬款,，也不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓(例如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)混作正常銷售,。

　　對那些采用不止一種銷售分類的企業(yè),，例如需要編制分部報告的企業(yè)來說,，正確的分類是極為重要的。

　　5.銷售交易的記錄及時

　　發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬,，以防止無意漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計期間,。

　　在實施計價準(zhǔn)確性細節(jié)測試的同時，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根,、主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬上的日期作比較,。

　　如有重大差異,，被審計單位就可能存在銷售截止期限上的錯誤。

　　6.銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總

　　為保證財務(wù)報表準(zhǔn)確,，主營業(yè)務(wù)收入明細賬必須正確地加總并過入總賬,。在多數(shù)審計中,，通常都要加總主營業(yè)務(wù)收入明細賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金,、銀行存款日記賬,，以檢査在銷售過程中是否存在有意或無意的錯報問題,。

　　從主營業(yè)務(wù)收入明細賬追查至應(yīng)收賬款明細賬，一般與為實現(xiàn)其他審計目標(biāo)所實施的測試一并進行;而將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總,，并追查、核對加總數(shù)至其總賬,，則應(yīng)作為一項單獨的測試程序來執(zhí)行,。

　　(三)收款交易的細節(jié)測試

　　與銷售交易的細節(jié)測試一樣，收款交易的細節(jié)測試范圍在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果,。由于銷售與收款交易同屬一個循環(huán),，在經(jīng)濟活動中密切相連，因此,，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施,。

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