2013《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　3.充分的憑證和記錄

　　4.憑證的預(yù)先編號(hào)

　　5.按月寄出對(duì)賬單

　　6.內(nèi)部核查程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)第二節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容,。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　1.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售,、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立

　　(2)企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前,，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格,、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離

　　(4)編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離

　　(5)銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款

　　(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)

　　2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)容

　　(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記,，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬

　　(2)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金

　　(3)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　1.在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批,，不得發(fā)出貨物

　　3.銷(xiāo)售價(jià)格,、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi),、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限

　　5.對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策

　　【相關(guān)說(shuō)明】

　　第(1),、(2)項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失;

　　第(3)項(xiàng)控制控制的目的即價(jià)格審批控制的目的在于保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款;

　　第(4)、(5)項(xiàng)控制的目的即對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟�人決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失,。

　　(三)充分的憑證和記錄

　　企業(yè)在收到客戶(hù)訂購(gòu)單后,，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單,，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨,、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶(hù)開(kāi)具賬單和銷(xiāo)售發(fā)票等,。

　　【相關(guān)說(shuō)明】在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票,，漏開(kāi)賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生,。

　　相反，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開(kāi)具賬單,，如果沒(méi)有其他控制措施,，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào)

　　(1)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào),，旨在防止銷(xiāo)售以后遺漏向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬,，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。

　　(2)由收款員對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單后,，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔;而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào),，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。

　　(五)按月寄出對(duì)賬單

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單,，能促使客戶(hù)在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息,。

　　【相關(guān)說(shuō)明】為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng),，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理,，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　(六)內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄,，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施,。

　　【相關(guān)習(xí)題】：

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