從價(jià)計(jì)征_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 16:28:11

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要闡述了消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的一定比例征收的方法,，適用于高檔化妝品,、貴重首飾及珠寶玉石等應(yīng)稅消費(fèi)品,。考生在學(xué)習(xí)時(shí)需注意理解從價(jià)計(jì)征的適用范圍,、計(jì)稅依據(jù)的確定原則，以及與從量計(jì)征的區(qū)別。

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從價(jià)計(jì)征_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計(jì)稅依據(jù)

【知識(shí) 點(diǎn)】

從價(jià)計(jì)征

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅,。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金,、集資費(fèi)、返還利潤(rùn),、補(bǔ)貼,、違約金、延期付款利息,、手續(xù)費(fèi),、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi),。

點(diǎn)撥

關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則,；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。

2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題

情形	計(jì)稅規(guī)則	歸納
銷售	應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅	收取時(shí)直接并入銷售額計(jì)稅
收取租金	銷售應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)收取包裝物租金的,，屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金,，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對(duì)酒類產(chǎn)品,、成品油以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時(shí)間不超過(guò)一年的,，不計(jì)稅,。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅	逾期并入銷售額計(jì)稅

辨析

增值稅和消費(fèi)稅包裝物押金的計(jì)稅規(guī)則歸納：

包裝物		押金計(jì)稅規(guī)定
包裝物		收取押金時(shí)	沒(méi)收押金或收取1年以上時(shí)
酒,、成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規(guī)定）	不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅
酒	啤酒,、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅	不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅

啤酒,、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅,，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況,，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。

3.折合率的確定

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額,。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

點(diǎn)撥

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按增值稅13%的基本稅率適用上述換算公式計(jì)算,；如果屬于小規(guī)模納稅人,，就要按征收率適用上述換算公式計(jì)算。符合優(yōu)惠條件的,，按照優(yōu)惠政策的要求換算計(jì)稅,。

辨析

消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但二者與價(jià)格的關(guān)系是不同的,。增值稅是價(jià)外稅,，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅額的,。換句話說(shuō)，我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”是指不含增值稅的價(jià)格,，并不意味著不含消費(fèi)稅,。

示意圖