考生在學(xué)習(xí)注會(huì)稅法科目消費(fèi)稅稅目時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注各稅目所包含的具體商品種類及其細(xì)分范圍。例如,，卷煙稅目下分為甲類卷煙和乙類卷煙,，酒稅目下又分為白酒,、黃酒、啤酒及其他酒等不同類型，不同類型適用的稅率和計(jì)稅方法存在差異。

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與稅目、稅率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅目

稅目體現(xiàn)了征稅的廣度,，目前征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目,。

（一）煙

子目：

1.卷煙　　2.雪茄煙

3.煙絲　　4.電子煙

點(diǎn)撥

卷煙,、電子煙與雪茄煙、煙絲的納稅環(huán)節(jié)存在差異,，卷煙的計(jì)稅方法也比較特殊,。

（二）酒

子目：1.白酒　　2.黃酒

　　　3.啤酒　　4.其他酒

點(diǎn)撥

消費(fèi)稅的計(jì)稅：

白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法,；

黃酒,、啤酒采用從量計(jì)稅的方法；

其他酒一般采用從價(jià)計(jì)稅的方法,。

①酒精,、調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍,。

②對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）的配制酒,，或以發(fā)酵酒為酒基,，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅,。其他配制酒,，按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

③果啤屬于啤酒,。

④葡萄酒消費(fèi)稅適用“酒”稅目下設(shè)的“其他酒”子目,。

葡萄酒是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒,，不含以葡萄為原料的蒸餾酒。

⑤飲食業(yè),、商業(yè),、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，征收消費(fèi)稅,。

（三）高檔化妝品

征收范圍包括高檔美容,、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品,。

高檔美容,、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（計(jì)稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品,。

點(diǎn)撥

不含舞臺(tái),、戲劇、影視演員化妝用的上妝油,、卸妝油,、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘,、打磨,、加工的各種珠寶玉石。

點(diǎn)撥

鍍金（銀）,、包金（銀）首飾,，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾都不屬于金銀首飾,，應(yīng)在生產(chǎn)銷售,、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,。

辨析

貴重首飾及珠寶玉石的納稅環(huán)節(jié)：

（五）鞭炮,、焰火

不含體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線,。

（六）成品油（7個(gè)子目,，其中1個(gè)暫緩征收）

1.汽油：

①以汽油,、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油,、乙醇汽油屬于本稅目征收范圍；

②烷基化油（異辛烷）按照汽油征收消費(fèi)稅,。

2.柴油——對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：

①生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%,；

②生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)。

3.石腦油——又叫化工輕油：

①非標(biāo)汽油、重整生成油,、拔頭油,、重裂解料等屬于石腦油的征稅范圍；

②混合芳烴,、重芳烴,、混合碳八、穩(wěn)定輕烴,、輕油,、輕質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費(fèi)稅。

4.溶劑油：

①橡膠填充油,、溶劑油原料,，屬于溶劑油征稅范圍。

②石油醚,、粗白油,、輕質(zhì)白油、部分工業(yè)白油（5號(hào),、7號(hào),、10號(hào)、15號(hào),、22號(hào),、32號(hào)、46號(hào)）按照溶劑油征收消費(fèi)稅,。

5.潤(rùn)滑油:

①用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī),、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。

②生產(chǎn),、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,。

③變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅,。

6.航空煤油——暫緩征收（航天煤油參照航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅）,。

7.燃料油——也稱重油、渣油,。含臘油,、船用重油等油品。

至2027年12月31日,，納稅人利用廢礦物油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油,、汽油、柴油等工業(yè)油料,，同時(shí)符合下列條件的,，免征消費(fèi)稅,。

（七）小汽車

子目：

1.乘用車（不超過(guò)9座）；

2.中輕型商用客車（10~23座）,；

3.超豪華小汽車,。

辨析

小汽車稅目不限于小轎車，但不包含貨車和大型客車,。還要注意以下四點(diǎn)：

①額定載客為區(qū)間值的（如8~10人）,，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定。

②電動(dòng)汽車以及沙灘車,、雪地車,、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍,，不征消費(fèi)稅,。

③對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍,，不征收消費(fèi)稅,。對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)征收消費(fèi)稅,。

④超豪華小汽車為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,。

（八）摩托車

氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球,，高爾夫球桿,，高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭,、桿身和握把,。

（十）高檔手表

指不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。

（十一）游艇

本稅目只包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含）,，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī),，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置,，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非謀利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇,。

（十二）木制一次性筷子

包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子,。

（十三）實(shí)木地板

含各類規(guī)格的實(shí)木地板,、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁,、天棚的側(cè)端面為榫,、槽的實(shí)木裝飾板,，以及未經(jīng)涂飾的素板,。

（十四）電池

范圍包括：原電池,、蓄電池、燃料電池,、太陽(yáng)能電池和其他電池,。

對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）,、鋰原電池,、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池,、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅,。

（十五）涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱,。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅,，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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