在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)是增值稅法的重要知識點(diǎn)，它主要涉及“營改增”試點(diǎn)納稅人匯總納稅的條件,、適用范圍、申報(bào)流程以及稅款計(jì)算與繳納等方面的規(guī)定,。掌握這一知識點(diǎn)，有助于考生深入理解增值稅的征管體系,，應(yīng)對考試中的相關(guān)案例分析和實(shí)務(wù)操作題目,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第九節(jié)：征收管理

【知 識 點(diǎn)】

“營改增”匯總納稅管理辦法

經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu),，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

【回顧納稅地點(diǎn)規(guī)定】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

本知識點(diǎn)內(nèi)容：經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等批準(zhǔn)，總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人能按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅,。

“營改增”匯總納稅管理辦法主要規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫,?？偡謾C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

【中譯中】根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅：

用于“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總,；用于非“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總,。

總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

具體“營改增”總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人應(yīng)預(yù)繳增值稅的基本計(jì)算公式如下：

（1）航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率

（2）郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

（3）鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅分為兩類情況：

①中國國家鐵路集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

②合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部本級及其下屬站段（含委托運(yùn)輸管理的站段,，下同）本級的銷售額適用的預(yù)征率為1%,。

本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級應(yīng)征增值稅銷售額×1%

合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部及其下屬站段匯總的銷售額適用的預(yù)征率為3%。

匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（總部本級應(yīng)征增值稅銷售額+下屬站段本級應(yīng)征增值稅銷售額）×3%-（總部本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅+下屬站段本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅）

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款,，在總機(jī)構(gòu)匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

每年的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束后,，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算,。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅,，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算,。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決,。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的,，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補(bǔ)繳入庫。

點(diǎn)撥1

中國國家鐵路集團(tuán)有限公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用上述年度清算的規(guī)定,。

點(diǎn)撥2

按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》要求,，總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額,、銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、分支機(jī)構(gòu)已納（含預(yù)繳和補(bǔ)繳的）稅額進(jìn)行分別核算外,，還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同稅率（增值稅基本稅率和兩檔低稅率）分別核算,，再由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

舉例

某航空公司經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅,，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)均為“營改增”一般納稅人,，分支機(jī)構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分機(jī)構(gòu)2023年10—12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為：

總機(jī)構(gòu)自身發(fā)生銷項(xiàng)稅額450萬元,，支付進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元,，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬元；分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬元,，但按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元,；總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在10—12月實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=50+100-30=120（萬元）。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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