在注會(huì)稅法科目中,，這一知識(shí)點(diǎn)聚焦于建筑企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)時(shí)的稅務(wù)處理規(guī)則,，核心內(nèi)容包括預(yù)繳稅款計(jì)算,、計(jì)稅方法選擇、發(fā)票管理及申報(bào)流程等,。從考試角度看，該知識(shí)點(diǎn)不僅是高頻考點(diǎn)，更是實(shí)務(wù)與理論結(jié)合的典型案例,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：特定應(yīng)稅行為的增值稅計(jì)征方法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市,、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否適用以下規(guī)定,。

其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，不適用預(yù)征規(guī)定,，直接在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納增值稅,。

適用規(guī)定：直轄、計(jì)劃——稅局定,；地級(jí),、個(gè)人——不適用

辨析

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（如異地提供建筑服務(wù)）,，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅,。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)須在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（如在企業(yè)所在地提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅,。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期,，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目,。

點(diǎn)撥

建筑服務(wù)的征收率是3%,，但預(yù)征率有兩種情況：

2%（適用一般計(jì)稅方法）、3%（征收率,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,。

建筑服務(wù)稅率、征收率及稅收管轄概覽：

2023年初-2027年末建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人征收率和預(yù)征率都減按1%

一般納稅人建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率和預(yù)征率仍使用3%

1.預(yù)繳稅款

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

②選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款（月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)須預(yù)繳稅款）

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除,。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳,。

點(diǎn)撥

自2023年1月1日至2027年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+1%）×1%

2.跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅計(jì)稅規(guī)則（不考慮優(yōu)惠政策）：

3.扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,，否則不得扣除,。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，前述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證,。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）,、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票,。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

4.其他問(wèn)題

（1）預(yù)繳稅款應(yīng)出示的資料

納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》,，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）,；

②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）,。

（2）納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證,。

（3）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下簡(jiǎn)稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù),，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票,，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅,。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合,，快來(lái)打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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