準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-06 16:36:35

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

在注會稅法科目中,，這一知識點聚焦于企業(yè)無法直接取得合規(guī)發(fā)票時,，如何依據(jù)實際耗用原材料數(shù)量與核定扣除率計算可抵扣進項,，其核心在于理解“以耗定抵”的底層邏輯——將進項稅額與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際消耗動態(tài)綁定,，而非依賴傳統(tǒng)票據(jù)流轉(zhuǎn),。

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準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知識點】

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣

點撥1

鑒于計算抵扣進項稅容易產(chǎn)生舞弊和高征低扣的現(xiàn)象,，自2012年7月1日起,，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

點撥2

政策針對：

（1）“前免后抵,、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生,；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照基本稅率計算銷項稅額,，扣除卻按照低于稅率的扣除率計算抵扣進項稅額,，“高征低扣”不合理。

1.核定扣稅試點改革的范圍

自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。

點撥

除規(guī)定范圍以外的納稅人,，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

2.試點改革的核心內(nèi)容

改革1,，改變原計算抵扣進項稅的方式,，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法。取消了試點農(nóng)產(chǎn)品的購進扣稅,，改為實耗扣稅法,，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅。

改革2,，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率,。

購進目的		扣除率
購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)	13%稅率貨物	13%
	9%稅率貨物	9%
購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售		9%

3.核定扣除政策的具體運用

第一類，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量×100%

點撥

試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定,，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價和農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

舉例

某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣企業(yè),，2024年12月,，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸,。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元,，損耗率5%，則當期允許抵扣的增值稅進項稅額：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1+9%）=90/（1-5%）×40×9%/（1+9%）=312.89（萬元）,。

第二類,，生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法,。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習題,，學練結(jié)合，快來打卡吧,！