在注會稅法科目中，這一知識點(diǎn)聚焦于農(nóng)產(chǎn)品收購,、運(yùn)輸費(fèi)用等特殊交易,，明確當(dāng)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票時，如何依據(jù)法定公式或扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，其核心在于掌握政策適用范圍,、計(jì)算基數(shù)與扣除率的三重匹配關(guān)系。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——計(jì)算抵扣

1.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)（4類）

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率【9%或“9%+1%”】

（1）公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款,，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅,，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計(jì)入計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的買價之中,。

（2）公式中的“扣除率”為9%,，但購進(jìn)后用于深加工用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)1%扣除,，實(shí)際扣除率為10%,。注意9%和1%在實(shí)務(wù)中分別在購進(jìn)、領(lǐng)用兩個環(huán)節(jié)扣除,。

提示1

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊,。計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的收購煙葉實(shí)際支付的價款總額與煙葉稅計(jì)算公式中的實(shí)際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

舉例

2024年10月,，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當(dāng)月領(lǐng)用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補(bǔ)貼10萬元,，則：

應(yīng)納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）【煙葉稅計(jì)算統(tǒng)一使用10%價外補(bǔ)貼】

計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）,。【增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算使用實(shí)際價外補(bǔ)貼】

提示2

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率：

3.收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用,。具體歸納如下：

點(diǎn)撥

目前推廣通行費(fèi)電子發(fā)票,，分為以下兩種：

（1）左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,。

（2）左上角無“通行費(fèi)”字樣,，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，也無法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

舉例

某企業(yè)（一般納稅人）在2025年3月的經(jīng)營中，支付橋,、閘通行費(fèi)6825元,，取得通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)）；支付道路通行費(fèi),，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元,，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

進(jìn)項(xiàng)稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）。

4.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣（調(diào)整）

所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

舉例

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人,，該公司市場部經(jīng)理2024年12月發(fā)生的公務(wù)差旅活動未能提交增值稅專用發(fā)票和增值稅電子發(fā)票（電子行程單和鐵路電子客票），但提交了機(jī)票,、火車票,、長途客票、出租車票等紙質(zhì)報(bào)銷單據(jù),。根據(jù)稅法規(guī)定,，在票據(jù)真實(shí)有效的前提下，該經(jīng)理提供票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況分析如下：

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——計(jì)算抵扣”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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