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房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷 2025-04-01 10:17:57

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東奧注冊會計師

2025-04-16 02:10:42

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人：

1. 產(chǎn)權(quán)屬國家所有的：由經(jīng)營管理單位納稅

2. 產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的：由集體單位和個人納稅

3. 產(chǎn)權(quán)出典的：由承典人納稅

4. 產(chǎn)權(quán)所有人,、承典人不再房屋所在地的產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的：由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅

5. 納稅單位和個人無租使用其他單位的房產(chǎn)：由使用人代為繳納房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)開始時間根據(jù)房產(chǎn)的用途、來源和建設(shè)情況的不同而有所區(qū)別,。

1. 原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營：當(dāng)納稅人將原有的房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營時,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間從生產(chǎn)經(jīng)營之月起計算。

2. 自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營：如果納稅人自行新建房屋并用于生產(chǎn)經(jīng)營,，那么其納稅義務(wù)發(fā)生時間從房屋建成之日的次月起計算,。

3. 委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋：對于委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，其納稅義務(wù)發(fā)生時間從辦理驗收手續(xù)之次月起計算,。

4. 購置新建商品房：納稅人購置新建商品房時,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間自房屋交付使用之次月起計算。

5. 購置存量房(二手房)：對于購置的存量房,，即二手房,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計算。

6. 出租,、出借房產(chǎn)：對于出租或出借的房產(chǎn),，其納稅義務(wù)發(fā)生時間從交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計算,。

7. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用,、出租、出借商品房：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用,、出租,、出借本企業(yè)建造的商品房，其納稅義務(wù)發(fā)生時間自房屋使用或交付之次月起計算。

房產(chǎn)稅征稅范圍：

1. 以房產(chǎn)為征稅對象,，但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔,、圍墻、室外游泳池等)不屬于房屋,，不征收房產(chǎn)稅,。

房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨,，可供人們在其中生產(chǎn),、學(xué)習(xí)、工作,、娛樂,、居住或儲藏物資的場所。

2. 房產(chǎn)稅的征稅范圍：城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村,。

3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,，在出售前，不征收房產(chǎn)稅,；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租,、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅稅率：

1. 從價計征(經(jīng)營自用)：1.2%

2. 從租計征(出租)：12%

3. 對個人出租住房,，不區(qū)分用途：4%

5. 對企事業(yè)單位,、社會團(tuán)體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的：4%

計稅依據(jù)：

1. 從價計征(經(jīng)營自用的房產(chǎn))---房產(chǎn)的計稅余值

計稅余值：房產(chǎn)原值一次減除10%---30%后的余值,。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū),、直轄市人民政府確定,。

房產(chǎn)的計稅余值=房產(chǎn)原值×[1-(10%-30%)]

房產(chǎn)原值：

⑴房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在會計核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價,。

⑵對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅,。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算,。

⑶對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算,，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價,，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款,、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。

宗地容積率低于0.5的,，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價,。

⑷納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,，要相應(yīng)增加房屋的原值,。

房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。

⑴凡以房屋為載體,，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，如給排水、采暖,、消防,、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅,。

⑵對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的在將其價值計入房產(chǎn)原值時,，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞,、需要經(jīng)常更換的零配件,，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

⑶投資聯(lián)營房產(chǎn)與融資租賃房產(chǎn)計稅的規(guī)定

①以房產(chǎn)投資聯(lián)營,，投資者參與投資利潤分紅,，共擔(dān)風(fēng)險的

從價計征：由被投資方按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅

②以房產(chǎn)投資，收取固定收入,，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的

從租計征：由投資方按不含增值稅的租金收入計征房產(chǎn)稅

③融資租賃

承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起從價計稅,；

合同未約定開始日的，自合同簽訂的次月起從價計稅

⑷居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)計稅的規(guī)定

由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅,。

自營的(從價計征)：依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計征,，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值

出租的(從租計征)：依照不含增值稅的租金收入計征

⑸凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑,、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅,。

對于與地上房屋相連的地下建筑,，如房屋的地下室,、地下停車場,、商場的地下部分等,，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅,。

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