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一般反避稅

一,、一般反避稅

1.一般反避稅概述

為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,，國家稅務(wù)總局制定《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“《辦法》”）,，該《辦法》自2015年2月1日起施行。

（1）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。

下列情況不適用《辦法》：

①與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；

②涉嫌逃避繳納稅款,、逃避追繳欠稅,、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為,。

（2）稅收利益是指減少,、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

（3）避稅安排具有以下特征：

①以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的,；

②以形式符合稅法規(guī)定,，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn),，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整,。調(diào)整方法包括：

①對安排的全部或者部分交易重新定性。

②在稅收上否定交易方的存在,，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體,。

③對相關(guān)所得、扣除,、稅收優(yōu)惠,、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配。

④其他合理方法,。

（5）企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè),、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定,。

2.一般反避稅調(diào)查

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時,，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于《一般反避稅管理辦法（試行）》所稱避稅安排的,，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料（7項(xiàng)）,。

（3）企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定,。

（4）一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方,、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,。

3.一般反避稅爭議處理

（1）被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的,，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟(jì)。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整,，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的,，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

二、間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

國家稅務(wù)總局在2015年2月3日出臺《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“《公告》”）,，這一公告的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用,。

簡而言之，就是通過“穿透”原則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓交易定性為直接轉(zhuǎn)讓交易,，從而確保我國稅基不受侵蝕。適用于被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,、在華擁有不動產(chǎn)或不動產(chǎn)公司,、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的情況,。

1.非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易,，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),。

如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅,。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素,，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得按照《公告》調(diào)整征稅,。

2.判斷合理商業(yè)目的,，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析,。

3.除與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合規(guī)定情形和間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)具有合理商業(yè)目的等規(guī)定情形外,，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的（4項(xiàng)）：

（1）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),。

（2）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點(diǎn),，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi),，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi),。

4.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

（1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán),；

②股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán),；

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

（2）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易,，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少,。

（3）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價,。

5.間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得按照《公告》規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的,，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu),、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

6.間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照《公告》規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的,，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

7.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng),，并提交以下資料：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本,，下同）；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖,；

（3）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財(cái)務(wù),、會計(jì)報(bào)表；

（4）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用“穿透”為直接轉(zhuǎn)讓政策的理由,。

知識點(diǎn)來源：第十二章  國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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