注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考，預(yù)習(xí)很重要,！建議大家選擇一款適合自己的預(yù)習(xí)輔導(dǎo)課程,，老師們會(huì)引導(dǎo)大家盡快了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，打好基礎(chǔ),。以下是東奧根據(jù)24年老師課程講義整理的注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué),，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

? 25考季注會(huì)《稅法》搶學(xué)考點(diǎn)匯總> ? 備考免費(fèi)資料,，注冊(cè)即可打開(kāi)全科資料庫(kù)>

境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)將企業(yè)取得的來(lái)源于境外的稅后凈所得還原為稅前所得（含稅所得）,，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

還原步驟分為2步：含稅,、對(duì)口徑,。

第一步——含稅：來(lái)自境外的稅后凈所得還原成境外含稅所得或用境外所得稅額還原計(jì)算成境外含稅所得；

相關(guān)公式：

①含稅所得（稅前所得）=稅后凈所得+所得稅額,，或=稅后凈所得÷（1-境外所得稅征收比率）

②含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷境外所得稅征收比率

第二步——對(duì)口徑：對(duì)還原后的境外稅前所得,，調(diào)整成符合我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額——應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額,。

2.由于分支機(jī)構(gòu)不具有分配利潤(rùn)職能,，居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi),，均應(yīng)以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額,，計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間以及對(duì)應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除——發(fā)生時(shí)間確認(rèn)及所得額完整性的確認(rèn),。

（1）收入確認(rèn)的時(shí)間一般情形同企業(yè)所得稅,。

（2）境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算確定

從境外收到的股息、紅利,、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得,，應(yīng)對(duì)在計(jì)算企業(yè)總所得額時(shí)已作統(tǒng)一扣除的成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后,，才能作為計(jì)算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額,。在就境外所得計(jì)算對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：

提示：

涉及上述所得應(yīng)納稅所得額中應(yīng)包含的已間接負(fù)擔(dān)稅額的具體還原計(jì)算將在本節(jié)“考點(diǎn)05”進(jìn)行說(shuō)明。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外所得的實(shí)現(xiàn)年度及其稅額抵免年度——確認(rèn)境外所得的所屬年度,。

5.共同支出的合理分?jǐn)偂?/p>

在計(jì)算境外所得應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)為取得境內(nèi),、境外所得而在境內(nèi),、境外發(fā)生的共同支出,，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分,，應(yīng)在境內(nèi),、境外［分國(guó)（地區(qū)）別，下同］應(yīng)稅所得之間,，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

可按下列一種或幾種比例的綜合比例分?jǐn)偪鄢?/p>

（1）資產(chǎn)比例,；（2）收入比例；（3）員工工資支出比例,；（4）其他合理比例,。

6.企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)——虧損不得內(nèi)補(bǔ)外。

（1）納稅人選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

即：境外同一國(guó)家不同項(xiàng)目之間的盈虧可以互相彌補(bǔ),，但是不同國(guó)家的盈虧不得跨國(guó)彌補(bǔ)——不得內(nèi)補(bǔ)外,，也不得外補(bǔ)外,。

（2）按照《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人可選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,，境外分支機(jī)構(gòu)的虧損,，可以抵減他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但不可以抵減我國(guó)境內(nèi)的所得——不得內(nèi)補(bǔ)外，可以外補(bǔ)外,。

（3）根據(jù)第四章企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的虧損可用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限一般企業(yè)不得超過(guò)5年,；自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年,。該抵扣期限的規(guī)定適用于企業(yè)的實(shí)際虧損額，不適用于非實(shí)際虧損額,。由于分國(guó)不分項(xiàng)下,，企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得跨國(guó)彌補(bǔ)，會(huì)出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)的虧損對(duì)整個(gè)企業(yè)而言屬于“非實(shí)際虧損”的現(xiàn)象,。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為“非實(shí)際虧損額”）,，今后在該分支機(jī)構(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)時(shí)不受期限限制。

①如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù),，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

②如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ),，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十二章  國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）