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股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的,，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

對非居民企業(yè)取得的此類所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務人,。

稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳,?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納,。納稅人未依法繳納的,，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中,，追繳該納稅人的應納稅款,。

扣繳義務人每次代扣的稅款,，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,，并向所在地的稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,。

一,、應納稅額計算

見第四章第七節(jié)“非居民企業(yè)應納稅額的計算”。

股息利息租金特許權(quán)：不含VAT收入全額×10%或協(xié)定稅率

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：（收入全額-財產(chǎn)凈值）×10%

二,、扣繳稅款要求

1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關款項,，或者因擔保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關款項的，仍由委托人,、指定人或被保證人,、被擔保人承擔扣繳義務,。

2.扣繳義務時間

一般規(guī)定——扣繳義務人應在向非居民企業(yè)實際支付時從支付款項中扣除稅款并自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款（以往年度,，主觀題中考查過兩次這個日期）。

特殊規(guī)定——滯后支付和特殊項目的扣繳義務時間的確定（難點和重點）：

（1）中國境內(nèi)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）和非居民企業(yè)簽訂與利息,、租金,、特許權(quán)使用費等所得有關的合同或協(xié)議

①如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付規(guī)定所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,，但已計入企業(yè)當期成本,、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的,，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

②如果企業(yè)到期未支付的規(guī)定所得款項,，不是一次性計入當期成本、費用,，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費,，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用,，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益的

相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。

（3）非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的

其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本,，待成本全部收回后,，再計算并扣繳應扣稅款。

3.扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時,，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,。

扣繳義務人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料；已經(jīng)報送的,，在申報時不再重復報送。

主管稅務機關可以要求納稅人,、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料,。扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案,，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況,。

4.應扣未扣稅款的，納稅人（非居民企業(yè)）的自行申報,。

（1）納稅人（非居民企業(yè)）未被扣繳應扣稅款時,，有自行申報的義務

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定,，向所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款,，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

（2）非居民企業(yè)被限期自行申報的舉措

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的,，由納稅人（非居民企業(yè)）在所得發(fā)生地繳納,，但非居民企業(yè)沒有按照規(guī)定申報繳納的，稅務機關可以責令限期繳納,，非居民企業(yè)應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款,；非居民企業(yè)在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款,。

（3）同一項所得多個發(fā)生地的申報納稅

非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地,，涉及多個主管稅務機關的,，在按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理規(guī)定的申報繳稅事宜,。受理申報地主管稅務機關應在受理申報后5個工作日內(nèi),，向扣繳義務人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項,。

5.扣繳非居民企業(yè)應納稅款的相關法律責任和舉措,。

（1）應扣未扣的補扣與追繳

按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的,，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任,；需要向納稅人追繳稅款的,，由所得發(fā)生地主管稅務機關依法執(zhí)行?？劾U義務人所在地與所得發(fā)生地不一致的,，負責追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務機關應通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況,；扣繳義務人所在地主管稅務機關應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》,，告知非居民企業(yè)涉稅事項,。

（2）追繳措施

主管稅務機關在按照有關規(guī)定追繳非居民企業(yè)應納稅款時,，可以采取以下措施：

①責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款。

②收集,、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關信息，并向其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》,，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金,。

其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助,。

（3）對扣繳義務人的處理

6.扣繳義務人所在地主管稅務機關為扣繳義務人所得稅主管稅務機關,。

對《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的不同所得,，所得發(fā)生地主管稅務機關按以下原則確定：

（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地稅務機關,。

（2）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關,。

（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得,，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務機關。

（4）利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費所得,，為負擔、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務機關,。

三、其他相關規(guī)定

2017年1月1日起,，對境外投資者從中國居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目,，凡符合規(guī)定條件的,，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅,。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域,。

境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下四個條件：

再投資的方式

分得的利潤來源

再投資的直接性

再投資的方向

【再投資的方式】境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資,、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為,，具體是指：

（1）新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積,。

（2）在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。

（3）從非關聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

（4）財政部,、國家稅務總局規(guī)定的其他方式。

【分得的利潤來源】境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

【再投資的直接性】

（1）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的,，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶。

（2）境外投資者用于直接投資的利潤以實物,、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的,，相關資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,。

【再投資的方向】非禁止外商投資的項目和領域。

【其他規(guī)定】該符合條件的遞延納稅政策沒有遞延期限,，若將該筆利潤匯出境外，則需要計算繳納預提所得稅,。

境外投資者已享受暫不征收預提所得稅政策，經(jīng)稅務部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的,，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅,，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算,。補繳稅款的，境外投資者可按照有關規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,，但是僅可適用相關利潤支付時有效的稅收協(xié)定,。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行,。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務管理實務

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

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