注會(huì)稅法科目囊括了我國(guó)現(xiàn)行所有十八個(gè)實(shí)體稅種的基本內(nèi)容,，每個(gè)稅種涉及多個(gè)稅法要素，學(xué)習(xí)內(nèi)容多，且常變常新。以下是2025注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué),，正在預(yù)習(xí)的小伙伴們快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

因?yàn)槲覈?guó)對(duì)外所簽訂協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《中新協(xié)定》”）條款規(guī)定內(nèi)容基本一致，教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋?zhuān)x取“稅收居民”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“勞務(wù)所得”三個(gè)條款對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹,。

一,、稅收居民

居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件,。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。

我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)我國(guó)的居民企業(yè),、居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)可按照教材第四章企業(yè)所得稅法和第五章個(gè)人所得稅法中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)把握,。

根據(jù)《中新協(xié)定》，同一人可能同時(shí)存在雙重居民身份,，為了解決雙重居民身份下個(gè)人最終居民身份的歸屬,，稅收協(xié)定規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)：（1）永久性住所；（2）重要利益中心,；（3）習(xí)慣性居處,；（4）國(guó)籍。（永重習(xí)國(guó)）

需特別注意的是,，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的,，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn),。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí),，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

二,、常設(shè)機(jī)構(gòu)

【辨析三個(gè)概念】實(shí)際管理機(jī)構(gòu),；機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所；常設(shè)機(jī)構(gòu)

判定常設(shè)機(jī)構(gòu),，目的是確定營(yíng)業(yè)所得的征稅權(quán),。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。根據(jù)協(xié)定中對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定,，中國(guó)不得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤(rùn)征稅,，除非該企業(yè)通過(guò)其設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。

1.《中新協(xié)定》中,，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：

（1）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的,。

（2）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的,，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。

（3）全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的,。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)通常包括：

（1）管理場(chǎng)所,。管理場(chǎng)所是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所。（管理場(chǎng)所不同于總機(jī)構(gòu),，也不同于作為判定居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”,。）

（2）分支機(jī)構(gòu)。

（3）辦事處,。

（4）工廠,。

（5）作業(yè)場(chǎng)所。

（6）礦場(chǎng),、油井或氣井,、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。這一項(xiàng)是指經(jīng)過(guò)投資,，擁有開(kāi)采經(jīng)營(yíng)權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益,，并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。至于為勘探或開(kāi)發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè),，則應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過(guò)6個(gè)月來(lái)判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。

3.承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（1）建筑工地,，建筑,、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),，但僅以該工地,、工程或活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上的為限。

（2）企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng),，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng),，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天以上為限,。

①在把握勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的規(guī)定時(shí)要注意：若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間,，計(jì)算相關(guān)人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù),。

在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)掌握,，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算,。

②如果新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持,、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi),，無(wú)論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi),。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過(guò)該新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過(guò)其他場(chǎng)所進(jìn)行,，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到《中新協(xié)定》規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu),，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的規(guī)定,。

4.締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽,、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所,，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.當(dāng)一個(gè)人（除適用規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng),，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同,，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),。除非這個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于上述第4點(diǎn)的規(guī)定,，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu),。

6.締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)時(shí)，如果該代理人是專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的（獨(dú)立代理人）,，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。經(jīng)紀(jì)人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人,。

7.母公司通過(guò)投資設(shè)立子公司,，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會(huì)使子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu),。

三,、勞務(wù)所得

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)—— 一般居民國(guó)征稅；符合條件的來(lái)源國(guó)征稅

（1）一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅,，但符合下列條件之一的,，來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)：

①該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地,。

②該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。

（2）個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定中獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的,，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：

①職業(yè)證明,。

②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系,。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)—— 一般在居民國(guó)征稅,；不符合3個(gè)條件之一的在勞務(wù)發(fā)生國(guó)征稅

（1）一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅（除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定外），也就是說(shuō),，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅,。但在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)可以征稅,。

（2）締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù),，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：

①收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天,。

②該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

③該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān),。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十二章  國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）