注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》個(gè)人所得稅“抵免限額與可抵免稅額”的內(nèi)容事需要同學(xué)們進(jìn)行辨析的知識(shí)章節(jié)。因其原理相同,，在學(xué)習(xí)起來(lái)較易學(xué)懂,，但卻容易將相似的概念在運(yùn)用中混淆。

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抵免限額與可抵免稅額

（一）抵免限額的計(jì)算規(guī)則

提示：

個(gè)人所得稅境外所得抵免限額與企業(yè)所得稅境外所得抵免限額的比較。

原理相同,，計(jì)算方法略有差異：

個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算,、分國(guó)加總,；

企業(yè)所得稅：分國(guó)法（分國(guó)不分項(xiàng)）和綜合法（不分國(guó)不分項(xiàng)）,。

改革后的個(gè)人所得稅法,，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個(gè)步驟：

第一步：分類(lèi)或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額——綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得按照類(lèi)別，境內(nèi)外合并同類(lèi)計(jì)算,；分類(lèi)所得境外單獨(dú)計(jì)算,。

綜合所得——與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

經(jīng)營(yíng)所得——與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

其他分類(lèi)所得（利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得）——不與境內(nèi)所得合并,，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國(guó)計(jì)算分類(lèi)或分項(xiàng)的抵免限額——分國(guó)分類(lèi)（項(xiàng)）計(jì)算境外所得已納稅款在我國(guó)的抵免限額,。

（1）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照第一步計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

（2）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照第一步計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

（3）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）其他分類(lèi)所得的抵免限額=該國(guó)（地區(qū)）的其他分類(lèi)所得依照第一步計(jì)算的應(yīng)納稅額

第三步：分國(guó)別確定抵免限額——分國(guó)不分類(lèi)（項(xiàng)）確定抵免限額。

來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）其他分類(lèi)所得抵免限額

（二）可抵免稅額（應(yīng)納實(shí)納——有確定規(guī)則）

1.可抵免的境外所得稅稅額,，是指居民個(gè)人取得境外所得,，依照該所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額?？傻置獾木惩馑枚愵~不包括以下5種情形：（企業(yè)所得稅中也有類(lèi)似規(guī)定,，詳見(jiàn)第十二章第三節(jié)考點(diǎn)04）

（1）按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額。

（2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港,、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱(chēng)“稅收協(xié)定”）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額,。

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款,。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

（5）按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款,。

2.居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得,，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免——饒讓抵免,。

（三）抵免限額的應(yīng)用（限額與實(shí)納比，擇其小者抵免）

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免,，超過(guò)部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第五章  個(gè)人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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