應納稅所得額計算過程中的扣除項目,，需要有合規(guī)的憑證作為依據,。因此，在學習注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅的“企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定”時可以借助日常工作中的財稅憑證印象加以記憶,。

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企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定

扣除憑證是指企業(yè)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的,、合理的支出實際發(fā)生,，并據以稅前扣除的各類憑證。

1.企業(yè)稅前扣除憑證在管理中應遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。

2.企業(yè)發(fā)生支出,，應取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證,。

3.企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議,、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

提示：

法院的裁判文書不屬于稅前扣除憑證,，但屬于證明真實性的資料,，要妥善保管。

4.稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證,。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用,、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律,、法規(guī)等相關規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時,，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據,、完稅憑證,、收款憑證,、分割單等。

5.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的,，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關信息,。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

6.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的,，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

7.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證,、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

8.企業(yè)取得私自印制,、偽造,、變造,、作廢、開票方非法取得,、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證。

9.企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,，若支出真實且已實際發(fā)生,，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補開、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證,。

10.企業(yè)在補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中，因對方注銷,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后,，其支出允許稅前扣除：①無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷,、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）,；②相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議,；③采用非現金方式支付的付款憑證,；④貨物運輸的證明資料,；⑤貨物入庫,、出庫內部憑證；⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料,。注意，前3項為必備資料,。

11.匯算清繳期結束后,，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。其中,，因對方特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照上述第10條的規(guī)定,，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的,，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補扣除。

提示：

無法證明支出真實性的,，相應支出不得扣除。

13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定的情形外（匯算清繳后稅局發(fā)現的不合規(guī),、未補開,、無法在期限內證明其真實性），企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料,，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年,。

提示：

追補扣除的前提條件是企業(yè)在該支出發(fā)生年度主動沒有進行稅前扣除。

14.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）,、個人在境內共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的,，應當按照獨立交易原則進行分攤,，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（共同支出合理分割）

企業(yè)與其他企業(yè),、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的,，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

15.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電,、燃氣、冷氣,、暖氣,、通訊線路,、有線電視、網絡等費用,，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分攤方式的,，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

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