注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中企業(yè)所得稅的“一般收入的確認(rèn)”是除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。具體內(nèi)容一起了解一下吧,。

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一般收入的確認(rèn)

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。

1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定

企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

提示

所得稅確認(rèn)收入的四個(gè)基本條件和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件存在差異，缺少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“對(duì)價(jià)很可能收回”等條件,。

2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,，可選用下列方法：

①已完工作的測(cè)量,；

②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例,；

③發(fā)生成本占總成本的比例。

企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí),，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

當(dāng)期勞務(wù)收入=進(jìn)度截至當(dāng)期期末的總收入-前期已確認(rèn)收入

配比當(dāng)期勞務(wù)成本：

當(dāng)期勞務(wù)成本=進(jìn)度截至當(dāng)期期末的總成本-前期已確認(rèn)成本

3.稅法規(guī)定的各類收入的確認(rèn)時(shí)間（非常容易命制選擇題）

（1）銷售貨物收入（教材P176）

①銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

（2）提供勞務(wù)收入（教材P177-P178）

①安裝費(fèi),。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入,。

②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入,。廣告的制作費(fèi),，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

③軟件費(fèi),。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

④服務(wù)費(fèi),。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入,。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),，分別確認(rèn)收入,。

⑥會(huì)員費(fèi)

會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+所有其他商品或服務(wù)另行收費(fèi)方式——取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)銷售商品或服務(wù)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,。

⑧勞務(wù)費(fèi),。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入,。

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（P171）

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán),、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

鏈接

符合條件的非貨幣性資產(chǎn)投資有稅收遞延的規(guī)定,。

（4）股息,、紅利等權(quán)益性投資收益（P171）

①除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

另有規(guī)定見國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)CFC,。

②被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（5）利息收入（P172）

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

（6）租金收入（P172）

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（P172）

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（8）接受捐贈(zèng)收入（P173）

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

（9）其他收入（P173）

其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念,。

是指企業(yè)取得的除上述收入以外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

提示

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

提示

關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入確認(rèn)問題有兩類：

一是受贈(zèng)——接受捐贈(zèng)，屬于一般收入中的接受捐贈(zèng)收入,，是企業(yè)收入總額的一類,。

二是贈(zèng)出——將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，資產(chǎn)移送他人,，應(yīng)分解為視同銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)行為,，屬于特殊收入。

知識(shí)點(diǎn)來源：第四章　企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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