消費稅稅率_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-09-13 17:55:34

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師《稅法》中“消費稅稅率”是有著很細致的分類的。即便是同一種品類的物品，因其規(guī)格,、價格、形態(tài)的不同可能涉及的稅率都不盡相同,。因此此節(jié)需要同學(xué)們細心備考。

小圖模板

消費稅稅率

（一）消費稅稅率的基本形式

稅率形式	適用應(yīng)稅項目
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅	白酒,、卷煙
比例稅率	除啤酒、黃酒,、成品油、卷煙,、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅,。

納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品,、應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，按其中最高稅率征消費稅,。

（三）煙的適用稅率

提示

卷煙消費稅適用復(fù)合計稅的方式,；雪茄煙、煙絲,、電子煙的消費稅僅采用從價計稅的方式,。

煙的稅目細分為卷煙、雪茄煙,、煙絲,、電子煙四個子目，不同子目的稅率規(guī)定存在差異：

稅目及納稅環(huán)節(jié)			稅率
卷煙	生產(chǎn),、進口,、委托加工環(huán)節(jié)	甲類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/標準條以上（含70元）	56%加0.003元/支
		乙類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/標準條以下	36%加0.003元/支
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%加0.005元/支
電子煙	生產(chǎn)（含代加工）、進口環(huán)節(jié)		36%
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%
雪茄煙	生產(chǎn),、進口,、委托加工環(huán)節(jié)		36%
煙絲	生產(chǎn)、進口,、委托加工環(huán)節(jié)		30%

提示

注意以下3個方面的問題：

第一,，卷煙在生產(chǎn)、進口,、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類和乙類的稅率差異,；但在批發(fā)環(huán)節(jié)計征卷煙消費稅時不區(qū)分甲類和乙類?？忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運用：

環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	定額稅率
			每支	每標準條（200支）	每標準箱（5萬支）
生產(chǎn),、進口、委托加工	甲類卷煙	56%	0.003元	0.6元	150元
	乙類卷煙	36%
批發(fā)	卷煙	11%	0.005元	1元	250元

第二,，電子煙,、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率，不涉及定額稅率,。

第三,，卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅,，雪茄煙,、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅,。

（四）酒的適用稅率

提示1

注意以下2個方面的問題：

第一,，白酒同時采用比例稅率和定額稅率,。白酒的比例稅率為20%，定額稅率主要把握千克（公斤）,、噸與斤等不同計量標準的換算：

計量單位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1噸（1000千克）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

第二,，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率,。甲類與乙類的分類標準：

啤酒的分類	分類標準	適用定額稅率
甲類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元,，不含增值稅）以上的	250元/噸
乙類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的	220元/噸

提示2

用于計算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

提示3

按照財稅〔2001〕84號文的規(guī)定,，娛樂業(yè),、飲食業(yè)自制啤酒，按250元/噸的單位稅額征收消費稅,。

（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

貴重首飾及珠寶玉石適用稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：

分類及規(guī)定	稅率	納稅環(huán)節(jié)
金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾,、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾	5%	零售環(huán)節(jié)
除金,、銀和金基,、銀基、鉆石,、鉑金以外的其他貴重首飾和珠寶玉石	10%	生產(chǎn),、進口、委托加工環(huán)節(jié)

提示

鍍金（銀）,、包金（銀）首飾,，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾都不屬于金銀首飾,，應(yīng)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅,，適用10%的消費稅稅率。

（六）小汽車的適用稅率

2016年12月1日起,，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目,。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅，下同）及以上的乘用車和中輕型商用客車,。對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,，稅率為10%,。

小汽車		出廠環(huán)節(jié)稅率	零售環(huán)節(jié)稅率
每輛零售價格＜130萬元的小汽車	乘用車	1%~40%	不繳納消費稅
	中輕型商用客車	5%
超豪華小汽車（每輛零售價格≥130萬元）	乘用車	1%~40%	10%
	中輕型商用客車	5%