在學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》關(guān)于“營(yíng)改增”項(xiàng)目涉及的免稅規(guī)定的知識(shí)章節(jié)時(shí)需要注意：這部分內(nèi)容比較瑣碎，但容易命制客觀題,。因此對(duì)該部分易命題的優(yōu)惠政策進(jìn)行了歸類(lèi),，以方便考生記憶。

“營(yíng)改增”項(xiàng)目涉及的免稅規(guī)定

（一）專(zhuān)項(xiàng)民生服務(wù)

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù),。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù),。

6.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

2027年12月31日以前,，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托,，按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等），提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù),，可適用該項(xiàng)免稅規(guī)定,。（新增）

7.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

（二）符合規(guī)定的教育服務(wù)

1.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

2.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入,。

3.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦,、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理,、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù),、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）,、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿,、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入,。

4.境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,。

（三）特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)

1.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù),。

2.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

（四）涉農(nóng)類(lèi)

農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌,、病蟲(chóng)害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售動(dòng)物食品和用品,，提供動(dòng)物清潔,、美容,、代理看護(hù)等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

（五）文化和科普類(lèi)

1.紀(jì)念館,、博物館、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu),、美術(shù)館,、展覽館、書(shū)畫(huà)院,、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入,。

2.寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

3.2027年12月31日前,，對(duì)科普單位的門(mén)票收入,，以及縣級(jí)及以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入免征增值稅。（新增）

4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),。

（六）技術(shù)類(lèi)

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù),。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún),，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè),、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查,、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún),、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定,，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛘呶虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù),，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),，且這部分技術(shù)咨詢(xún),、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

（七）特殊運(yùn)輸相關(guān)的服務(wù)

1.臺(tái)灣航運(yùn)公司,、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

2.納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),。

3.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),。

（八）以下利息收入

1.國(guó)家助學(xué)貸款,。

2.國(guó)債、地方政府債,。

3.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款,。

4.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

5.外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款,。

6.2019年2月1日至2027年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為,，免征增值稅,。（新增）

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息,。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應(yīng)全額繳納增值稅,。

8.金融同業(yè)往來(lái)利息收入

金融同業(yè)往來(lái)利息收入，包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù),、銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù),、和金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)、同業(yè)存款,、同業(yè)借款,、同業(yè)代付、買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售金融商品,、持有金融債券和同業(yè)存單產(chǎn)生的利息收入,。

但是，自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

9.自2018年11月7日起至2025年12月31日止,，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收增值稅,。

10.對(duì)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)省級(jí)地方金融監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司向農(nóng)戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅,。（新增）

11.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅,。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：（新增）

（1）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放的，利率水平不高于全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅,；高于全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅,。

（2）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分,，免征增值稅;超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅,。

金融機(jī)構(gòu)可按會(huì)計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定,，該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更,。

（九）（擔(dān)）保費(fèi)收入

1.納稅人為農(nóng)戶(hù)、小型企業(yè),、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)借款,、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下稱(chēng)“原擔(dān)?！保┨峁┰贀?dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入,，免征增值稅。再擔(dān)保合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的,，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策,。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,。（新增）

2.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入,。

（十）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入

1.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通和深港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股；內(nèi)地投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)香港聯(lián)交所上市股票,。

2.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。

3.證券投資基金（封閉式證券投資基金和開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票,、債券,。

4.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

提示

（1）轉(zhuǎn)讓上市公司股票——金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

①單位轉(zhuǎn)——交稅,；

②個(gè)人轉(zhuǎn)——免稅,。

（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)——不征增值稅。

5.對(duì)社?；饡?huì),、社保基金投資管理人在運(yùn)用社?；鹜顿Y過(guò)程中,，提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入,，免征增值稅。

6.投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,。（調(diào)整）

所稱(chēng)創(chuàng)新企業(yè)CDR,，是指符合《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2018〕21號(hào)）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券,，由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行,，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

（1）對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,，暫免征收增值稅,。

（2）對(duì)單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅,。

（3）自2023年9月21日至2025年12月31日,，對(duì)公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)營(yíng)基金過(guò)程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,，暫免征收增值稅,。

（4）對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,，暫免征收增值稅,。

（十一）郵政服務(wù)

中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。

（十二）非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)或非經(jīng)營(yíng)性收入

1.各黨派,、共青團(tuán),、工會(huì)、婦聯(lián),、中科協(xié),、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián),、僑聯(lián)收取黨費(fèi),、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi),，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，不征收增值稅。

2.國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù),，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入,。

（十三）符合條件的合同能源管理服務(wù)

（十四）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入

（十五）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入

提示

總政治部,、總后勤部,、軍委紀(jì)委在2015年進(jìn)一步從嚴(yán)規(guī)范空余房地產(chǎn)租賃管理，根據(jù)要求,，軍以下作戰(zhàn)單位今后將不能對(duì)空余房地產(chǎn)進(jìn)行租賃,。

（十六）住房類(lèi)

1.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房,。

2.企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià),、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入,。

（十七）土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán),、房屋產(chǎn)權(quán)

1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

2.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

3.納稅人將國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

4.縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓,、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

5.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、土地使用權(quán),。

家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割,；無(wú)償贈(zèng)與配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán),。

6.個(gè)人將外購(gòu)住房對(duì)外銷(xiāo)售的征稅與免稅

個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,，免征增值稅,。上述政策適用于北京市、上海市,、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,，按照5%的征收率全額繳納增值稅,；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅,；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的,，免征增值稅,。上述政策僅適用于北京市、上海市,、廣州市和深圳市,。

提示

（十八）就業(yè)創(chuàng)業(yè)類(lèi)

1.隨軍家屬就業(yè)。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬,，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

2.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè),。

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部,，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè),，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

3.支持創(chuàng)業(yè)（新增）

2027年12月31日以前，對(duì)國(guó)家級(jí),、省級(jí)科技企業(yè)孵化器,、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地,，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,；對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅,。孵化服務(wù)是指為在孵對(duì)象提供的經(jīng)紀(jì)代理,、經(jīng)營(yíng)租賃、研發(fā)和技術(shù),、信息技術(shù),、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）