增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據_25注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-09 11:27:14

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注冊會計師《稅法》前文有提及,，征稅主體出了稅務局還有海關，因此增值稅會涉及到進出口的業(yè)務,。因此,，本節(jié)關于增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據，就非常重要,，建議同學們認真學習,。

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增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率,、征收率,。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱“退稅率”）外，出口貨物,、服務和無形資產的退稅率為其適用稅率,。目前我國增值稅出口退稅率分為五檔，即13%,、10%,、9%、6%和零稅率,。

2.特殊規(guī)定

（1）外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物,、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率,。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定,。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率,。

（3）中標機電產品,、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內生產企業(yè)生產耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣,，其退稅率為適用稅率,。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執(zhí)行,。

3.適用不同退稅率的貨物,、勞務及跨境應稅行為，應分開報關,、核算并申報退（免）稅,，未分開報關,、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

提示

近些年,，隨著國際貿易狀況和人民幣匯率的變化，我國出口貨物的增值稅退稅率大多與征稅率一致了,，少數(shù)項目存在退稅率低于征稅率的情況,，這些特殊情況是增值稅出口退稅計算的難點。

為什么退稅率可能低于適用稅率,？舉例（2020年以前的例子）分析：

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（二）增值稅退（免）稅的計稅依據

1.票據依據

出口貨物,、勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物,、勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）,、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務的增值稅專用發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書確定,。

跨境應稅行為的退（免）稅計稅依據按照《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》執(zhí)行。

2.金額依據

（1）生產企業(yè)

①出口貨物（進料加工復出口貨物除外）,、勞務——出口貨物,、勞務的實際離岸價（FOB），實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準,，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價,，主管稅務機關有權予以核定。

②進料加工復出口貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所耗用的海關保稅進口料件的金額后確定,。

③國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定,。

（2）外貿企業(yè)

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）——為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

②出口委托加工修理修配貨物——為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額,。

提示

增值稅退（免）稅的計稅依據，對于生產企業(yè)而言,，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價,；對于外貿企業(yè)而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。

（3）其他情況

出口行為	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
銷售的貨物	免稅品經營企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
中標機電產品	生產企業(yè)	為銷售機電產品的普通發(fā)票注明的金額
中標機電產品	外貿企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格