在學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》本節(jié)內(nèi)容時(shí)需要提前明確一組概念：零稅率不同于免稅，免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅,；而零稅率是指整體稅負(fù)為零,，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款,，這就是所謂的“出口退稅”。

出口貨物,、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退(免)增值稅基本政策和實(shí)施范圍

（一）出口貨物,、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅基本政策

我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零,；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”,。

提示2

出口貨物,、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。

出口退（免）稅的基本政策：

（二）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

1.出口企業(yè)出口貨物

（1）對(duì)滿足規(guī)定條件的出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅,；對(duì)不能滿足規(guī)定條件的非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅。

（2）企業(yè)出口給外商的新造集裝箱,，交付到境內(nèi)指定堆場(chǎng),，并取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），同時(shí)符合其他出口退（免）稅規(guī)定的,，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅,。

（3）融資租賃貨物出口退稅

對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司,，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上,，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅,、消費(fèi)稅出口退稅政策,。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定,。視同出口貨物具體包括：

（1）出口企業(yè)對(duì)外援助,、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物,。

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū),、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū),、綜合保稅區(qū),、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）,、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱“特殊區(qū)域”）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位,、個(gè)人的貨物。

（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物,、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》中規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）,。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。

（5）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物,。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司,、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物,，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品,。

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)出口政策

5.納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或者開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后,，即可申報(bào)辦理出口退（免）稅,；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后,，即可申報(bào)辦理退（免）稅,。

（三）增值稅退（免）稅辦法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為,，按照規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法,。增值稅退（免）稅辦法具體規(guī)定如下：

1.免抵退稅辦法適用企業(yè)和情況

2.免退稅辦法適用企業(yè)和情況

提示

特殊納稅人的非自產(chǎn)貨物出口可以視同出口自產(chǎn)貨物享受“免抵退”稅,。視同出口自產(chǎn)貨物的具體條件，P82：

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（1）已取得增值稅一般納稅人資格,。

（2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上,。

（3）納稅信用等級(jí)A級(jí)。

（4）上一年度銷售額5億元以上,。

（5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性,。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合第1條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：

（1）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱,、性能相同,。

②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人,。

（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具,、零部件,、配件,。

②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物,。

（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司,，其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。

（4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱,、性能相同,，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人,。③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議,，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金,，只收取加工費(fèi),，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

歸納

出口企業(yè)出口或視同出口的零稅率貨物,、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)：

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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