注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中增值稅一般納稅人的應(yīng)納數(shù)額是考試及職場實(shí)務(wù)中最常見的業(yè)務(wù)之一。因此不論從應(yīng)對(duì)考試還是為日后工作做鋪墊，本節(jié)內(nèi)容都需要認(rèn)真學(xué)習(xí)并積極投入練習(xí),。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù),，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù),，形成留抵稅額,，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣，滿足規(guī)定條件的,，留抵稅額可以申請(qǐng)退稅,。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

1.關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開具時(shí)間相呼應(yīng),。

2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,，有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有兩類實(shí)施方法——購進(jìn)扣稅法和核定扣稅法,。

購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本方法,。增值稅的“鏈條稅”特征，銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)購買方的進(jìn)項(xiàng)稅,。我國曾在信息化程度不高的時(shí)期,，要求納稅人在規(guī)定時(shí)限內(nèi)對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票,，稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,。隨著“放管服”的不斷推進(jìn)，自2019年3月1日起,，全部一般納稅人都取消了增值稅發(fā)票認(rèn)證,。

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì),、申報(bào)抵扣的期限,。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)繳款書”）后如需申報(bào)抵扣或出口退稅,，按以下方式處理：

（1）取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼,。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（以下簡稱“選擇確認(rèn)平臺(tái)”）查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。通過選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息的，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后,，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

（2）取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

（3）海關(guān)繳款書稽核比對(duì)異常的

稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián),、重號(hào),、滯留的異常海關(guān)繳款書按以下方式處理：

①對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書——納稅人應(yīng)當(dāng)持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或核對(duì),。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。

②對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書——納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查,。

③對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書——可繼續(xù)參與稽核比對(duì),，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策

解釋：

進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)抵減是針對(duì)特定行業(yè)或特定納稅人的階段性稅收優(yōu)惠政策,，其實(shí)質(zhì)不是增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除,，而是在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)應(yīng)納稅額扣減的一個(gè)優(yōu)惠舉措，只不過扣減金額的計(jì)算基數(shù)與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān),。因此,，考生掌握這一政策時(shí)，要注意該加計(jì)抵減金額不是從銷項(xiàng)稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減,。

1.增值稅加計(jì)抵減政策的基本規(guī)定

（1）基本情況

（2）計(jì)提環(huán)節(jié)——計(jì)提加計(jì)抵減額的公式

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×規(guī)定比例

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計(jì)抵減規(guī)則

加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額,，不可以抵減加計(jì)抵減額,。

抵減前的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

抵減前的應(yīng)納稅額＞0,，實(shí)際加計(jì)抵減額為抵減前的應(yīng)納稅額與當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的“孰小者” 未抵減的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

（4）抵減后應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-實(shí)際加計(jì)抵減額

提示：

（1）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

（2）生活性服務(wù)業(yè)企業(yè),，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（3）先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人,，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.不得計(jì)提加計(jì)抵減額的業(yè)務(wù)

（1）出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（2）兼營出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

3.核算要求

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提,、抵減,、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況,。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,，按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

提示1：

加計(jì)抵減的金額計(jì)入“其他收益”,，增加企業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額,。

提示2：

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)在2023年1月1日至2027年12月31日，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額,，但教材未收錄該政策,。

（三）銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額）,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2018年對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度,。2022年4月1日起,，增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度進(jìn)一步加大，允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額,；2022年7月1日起,，進(jìn)一步擴(kuò)大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍。

（1）基本情況

（2）計(jì)算及留抵稅額的確定

①不限行業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額,，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

②小微企業(yè),、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)（教材未收錄）

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前：

增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的“孰小者”

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后：

增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,；存量留抵稅額=零

（3）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

①為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

②在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減,。

（4）其他要求

①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

②納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/p>

④出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后,，仍符合規(guī)定條件的,，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的,，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額,。

提示：

免抵退稅與留抵退稅可以同時(shí)享受,。

⑤以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段,，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

（四）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

1.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從退還當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

提示：

退貨扣減不追溯,。如：1月銷售,，3月退貨，扣減3月銷項(xiàng)稅,。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)稅銷售行為發(fā)生退回或者折讓,、開票有誤等情形,，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額,。

2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)退回或折讓而從銷售方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。如不按規(guī)定扣減,，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的,，都將被認(rèn)定為是逃避繳納稅款行為,，按規(guī)定予以處罰。

——退貨扣減不追溯

（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

——平銷返利沖進(jìn)項(xiàng)

舉例：

某商場受托代銷某服裝廠服裝，2024年2月銷售代銷服裝取得零售額20萬元,，平價(jià)與服裝廠結(jié)算,，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票,，并按合同向服裝廠收取代銷額20%的返還收入4萬元，已知商場與服裝廠均為增值稅一般納稅人,，則：

商場當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=4/（1+13%）×13%=0.46（萬元）,。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，如果事后改變用途,，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額

實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

——改為不抵當(dāng)期轉(zhuǎn)出

3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的稅務(wù)處理

（1）納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額）,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,；滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請(qǐng)退稅,。

提示：

留抵稅額一般結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,，符合條件的留抵退稅

（2）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”）,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

4.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅,。

——一般注銷不問進(jìn)項(xiàng)與留抵

提示：

考試須掌握的申報(bào)表基本邏輯（一般不涉及查補(bǔ)）：考試提問的“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“可抵扣稅額”不是等同概念?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”是當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,，未扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！翱傻挚鄱愵~”類似申報(bào)表上“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”或“實(shí)際抵扣稅額”,。

增值稅申報(bào)表（局部欄次）基本邏輯關(guān)系：

知識(shí)點(diǎn)來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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