注冊會計師《稅法》中增值稅抵扣“銷項稅”也有不得抵扣的情形,，可以說國家多稅務(wù)的管控非常嚴格到位。不會重復(fù)征收自然也不容許不合理合法的減少，一起看一下本節(jié)內(nèi)容吧,。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.不得抵扣的進項稅

按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進程中的相關(guān)政策規(guī)定,，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn),。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣,。

提示：

考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同,。用表格體現(xiàn)：

另外納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,，還是兼用于上述不允許抵扣項目,，均可以抵扣進項稅額。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,，即交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出,。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

（2）非正常損失所對應(yīng)的進項稅,，具體包括：

①非正常損失的購進貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

上述4項所說的非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉爛變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失,，為保證稅負公平,，其損失不應(yīng)由國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額,。

上述③,、④中的貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風(fēng),、照明、通訊,、煤氣,、消防、中央空調(diào),、電梯,、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

（3）特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅

①購進的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

②保險公司支付賠付進項稅的抵扣

提示：

購買修理勞務(wù)≠支付保險賠償金

保險公司購買修理勞務(wù)可抵進項；保險公司支付賠款用于修車不能抵進項,。

2.異常增值稅扣稅憑證的進項稅處理

（1）符合下列（5種）情形之一的增值稅專用發(fā)票,，列入異常憑證范圍：

①納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票,；

②非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,；

③增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

④經(jīng)國家稅務(wù)總局,、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的,；

⑤屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票,。

（2）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形（高比例,、大金額）的,，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

①異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

②異常憑證進項稅額累計超過5萬元的,。

納稅人尚未申報抵扣,、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算,。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

①尚未申報抵扣的暫不允許抵扣進項；已抵的須轉(zhuǎn)出（除另有規(guī)定外）,。

②尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的,，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅,。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,，異常憑證上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,，對異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回,。

③消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的,，暫不允許抵扣,；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款,，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款,。

④納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅,、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請,。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核實結(jié)果處理。納稅人逾期未提出核實申請的,，應(yīng)于期滿后按照上述第①,、②、③項規(guī)定作相關(guān)處理,。

⑤納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實,，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的,，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款,。

2.異常增值稅扣稅憑證的進項稅處理

解釋1：

納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅分為三大類：

第一類——業(yè)務(wù)不該抵。稅收法規(guī)和規(guī)章對納稅人的一些業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營行為作出了不得抵扣進項稅的規(guī)定,，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類的要求,。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實中都需要重點把握的內(nèi)容。

第二類——憑證不合規(guī),。取得的扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，或?qū)儆诋惓{證范圍的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第三類——資格不具備,。有下列情形之一者,，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；②應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而逾期仍未辦理的,。

解釋2：

對增值稅不可抵扣進項稅額的規(guī)則的具體理解：

一是購進貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為之后，增值稅鏈條中斷的,，不得抵扣進項稅額,。如用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,、用于個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等,，增值稅鏈條中斷,，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額出現(xiàn)。

二是采用簡易征稅方法計算增值稅,，適用了低于正常稅率的征收率,，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負擔水平而設(shè)計的，其稅收負擔與一般計稅方法基本一致,，因此不能再抵扣進項稅額,。

三是不屬于本企業(yè)業(yè)務(wù)或增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進項稅額,。

上述不可抵扣進項稅額的主要法理就是基于這三點,。

提示：

考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計算銷項稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅額,。另一類是不計算銷項稅額,，不可抵扣進項稅額。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容,，考生要注意掌握和區(qū)分：

3.不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法（重點和難點）

第一類,，購入時不予抵扣。

舉例：

2023年11月,，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè),，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅13000元,，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅額,。

在現(xiàn)實中，為了避免在金稅工程系統(tǒng)實施發(fā)票監(jiān)控過程中出現(xiàn)疑點,，納稅人應(yīng)先將上述13000元計入增值稅進項稅,，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容；再作進項稅轉(zhuǎn)出,，將稅金計入采購成本,，以體現(xiàn)嚴格遵守了不得抵扣進項稅的規(guī)則。會計處理后,，該批材料采購成本為113000元,。

第二類，已抵扣進項稅額后改變用途,、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進項稅額轉(zhuǎn)出有四種常見的轉(zhuǎn)出方法,，即直接計算轉(zhuǎn)出法,、還原計算轉(zhuǎn)出法,、比例計算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。

（1）直接計算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購材料,、不動產(chǎn)在建工程的非正常損失,、改變用途等。

舉例：

2024年1月,，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將三個月前外購的一批已抵扣進項稅額的生產(chǎn)用材料改變用途,，用于集體福利，賬面成本10000元,，則需要作進項稅額轉(zhuǎn)出=10000×13%=1300（元）,。

（2）還原計算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等,。

舉例：

2023年12月,，某方便面生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，導(dǎo)致一批2023年8月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的小麥在倉庫中霉爛變質(zhì)（已按9%計算抵扣進項稅）,，賬面成本13604元（含運費500元,，支付運費時取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票），其轉(zhuǎn)出的進項稅額=（13604-500）÷[1-9%（扣除率）]×9%+500×9%（稅率）=1296+45=1341（元）,。

解釋：

由于小麥賬面成本是按9%扣除率計算抵扣過進項稅額后的余額,，僅相當于計算進項稅額基數(shù)的91%，即：成本=買價×（1-9%）,，這需要還原成計算進項稅額的基數(shù)來計算進項稅額轉(zhuǎn)出的金額,，轉(zhuǎn)出的進項稅=買價×9%=成本÷（1-9%）×9%。運費在“營改增”后憑票抵扣進項稅額,，可采用直接計算轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出進項稅額,。

（3）比例計算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失,；兼營不得抵扣進項稅的項目,。

舉例：

某服裝廠（增值稅一般納稅人）產(chǎn)成品中外購原材料比例為60%，2024年2月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣,，其需要轉(zhuǎn)出進項稅額=20000×60%×13%=1560（元）。

提示：

將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理,。

（4）凈值折算進項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進項稅的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等,。

提示：

不可抵轉(zhuǎn)為可抵,，次月抵扣,；可抵轉(zhuǎn)為不可抵，當月轉(zhuǎn)出,。

知識點來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）