注冊會(huì)計(jì)師《稅法》中增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物等,。增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，均屬于CPA稅法命題的高頻考點(diǎn),，考生必須辨析把握。

征稅范圍的一般規(guī)定

提示

（1）增值稅的征稅范圍已經(jīng)包含了生產(chǎn),、流通,、服務(wù)領(lǐng)域。

（2）銷售服務(wù),、銷售無形資產(chǎn),、銷售不動(dòng)產(chǎn)這三大項(xiàng)為“營改增”的范圍。

（一）增值稅的一般征稅范圍的基本規(guī)定

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

（1）貨物：有形動(dòng)產(chǎn),。含電力,、熱力、氣體在內(nèi),。

（2）銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

（3）進(jìn)口貨物——為什么繳納增值稅,？

2.銷售勞務(wù)——也稱為提供勞務(wù)

（1）“勞務(wù)”是指納稅人有償提供的加工、修理修配勞務(wù),。

（2）加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（3）修理修配,，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

提示

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù),，不包括在內(nèi),。

3.銷售服務(wù)（7項(xiàng)）

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),。

下列行為征稅范圍的界定：

①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,。

②水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù),。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

③無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

④納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

⑤在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中,，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑥在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù)：郵政服務(wù)的提供服務(wù)主體是中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè),，包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（3）電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

提示

出租帶寬,、波長等網(wǎng)絡(luò)元素,，屬于“基礎(chǔ)電信服務(wù)”。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅,。

（4）建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕服務(wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（針對各類建筑物,、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施）

下列行為征稅范圍的界定：

①物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù),，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

②鉆井（打井）,、拆除建筑物或者構(gòu)筑物,、平整土地、園林綠化,、疏浚（不包括航道疏浚）,、建筑物平移、搭腳手架,、爆破,、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層,、土層,、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務(wù)。

③納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

（5）金融服務(wù)：包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù),、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券,、非貨物期貨和其他金融商品（基金,、信托、理財(cái)?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

下列行為征稅范圍的界定：

①各種占用、拆借資金取得的收入,，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報(bào)酬、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金等）收入,、信用卡透支利息收入,、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租,、押匯、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅,。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

鏈接

存款利息,、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,，不征收增值稅,。

③資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益,，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅,；資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品,，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅,。具體如下表所示：

④納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,。

（6）現(xiàn)代服務(wù)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù),。

下列行為征稅范圍的界定：

①文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布,、播映、宣傳,、展示等,。

②賓館、旅館、旅社,、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng),，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

③將建筑物,、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī),、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。

④車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi),、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。

⑤水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),，屬于經(jīng)營租賃,。

⑥翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)，應(yīng)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅,。

⑦企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù),，都屬于商務(wù)輔助服務(wù)。

⑧拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅,。

⑨貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù),。

⑩納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi),、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

?納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（7）生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng),。包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù),、餐飲住宿服務(wù),、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。

下列行為征稅范圍的界定：

①提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

②納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

③納稅人在游覽場所經(jīng)營索道,、擺渡車、電瓶車,、游船等取得的收入,，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

④納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅,。

4.銷售無形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn),，包括技術(shù),、商標(biāo)、著作權(quán),、商譽(yù),、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

提示

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于本項(xiàng)目,。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán),、配額,、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán),、其他經(jīng)營權(quán)）,、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán),、代理權(quán),、會(huì)員權(quán)、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具,、域名、名稱權(quán),、肖像權(quán),、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等,。

納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo),，按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。不動(dòng)產(chǎn),，包括建筑物、構(gòu)筑物等,。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅,。

提示

“租”的辨析

“租”有可能涉及：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃,、交通運(yùn)輸服務(wù),、建筑服務(wù)、貸款服務(wù),、電信服務(wù),。歸納如下：

租賃服務(wù)的基本類別包括：

1.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃（稅率13%）

2.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃（稅率13%）

3.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃（稅率9%）

4.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃（稅率9%）

（1）廣告位出租征稅要辨析載體

①將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,。

例如：出租出租車廣告位。

②將建筑物,、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。

例如：出租外墻廣告位,。

（2）“停放”,、“通過”也是租

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi),、過橋費(fèi),、過閘費(fèi)等），屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,。

（3）“租”不是租（稅率不同,，注意辨析。）

①水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),，屬于“水路運(yùn)輸服務(wù)”。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),，屬于“航空運(yùn)輸服務(wù)”,。

鏈接

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,。

②納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,，屬于“建筑服務(wù)”。

③融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，屬于“貸款服務(wù)”,。

④出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素,，屬于“基礎(chǔ)電信服務(wù)”,。

提示

全面“營改增”后，征稅范圍的學(xué)習(xí)把握兩方面：

①從法理角度理解“營改增”項(xiàng)目基本特征,、范圍界限。

②辨析各項(xiàng)“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍,、稅率及運(yùn)用規(guī)則,。

解釋

繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)行為需要具備一定的條件。就“營改增”項(xiàng)目而言,，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅,，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備“境內(nèi),、業(yè)務(wù)范圍,、為他人、有償”四個(gè)條件,。具體是：

①應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi),；

②應(yīng)稅行為屬于“營改增”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

③應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的,；

④應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（二）地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)（重要）

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)——以銷售方或者購買方位置區(qū)分境內(nèi)與境外。

2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)——以不動(dòng)產(chǎn)位置區(qū)分境內(nèi)與境外,。

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)——以自然資源位置區(qū)分境內(nèi)與境外,。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

提示

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù),。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn),。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

（三）基本行為界定——有償,、經(jīng)營性（重要）

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，但不包括非經(jīng)營活動(dòng)中提供的相應(yīng)項(xiàng)目。有償,，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

非經(jīng)營活動(dòng)，是指：

（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

解釋

（1）非經(jīng)營活動(dòng)中提供的服務(wù)具有特殊性,，不宜列入增值稅征稅范圍，例如,，政府管理服務(wù),、納稅人自我服務(wù)均不征收增值稅。非經(jīng)營活動(dòng)一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能需要的政府行政事業(yè)行為,，或納稅人的自我提供服務(wù)行為,，不以營利為目的。以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象而無償提供服務(wù),，既無償又不具備經(jīng)營性,，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅,。

（2）某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備經(jīng)營性,，需要視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅,。

知識點(diǎn)來源：第二章  增值稅法

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