注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目第十一章為車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法,，其中車輛購置稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車,、有軌電車,、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的購置者征收的一種稅,。下文為大家整理了車輛購置稅的相關(guān)內(nèi)容,，一起來看,！

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【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法,、車船稅法和印花稅法

第一節(jié)：車輛購置稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

車輛購置稅法

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

1.車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車,、有軌電車,、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的單位和個(gè)人,。其中購置是指以購買,、進(jìn)口、自產(chǎn),、受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

提示：

車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為,，其行為標(biāo)志是“自用”,。

2.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓,、改變用途等原因不再屬于免稅,、減稅范圍的：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人,；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的,，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

（二）征稅范圍

以列舉的車輛為征稅對(duì)象,。

提示1：

車輛購置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費(fèi)稅應(yīng)稅車輛的范圍,。增值稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅征稅范圍的辨析：

提示2：

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛自用不屬于進(jìn)口自用車輛,，而屬于購買自用車輛,。

二,、稅率與計(jì)稅依據(jù)

我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率（指一個(gè)稅種只設(shè)計(jì)一個(gè)比例稅率）,，稅率為10%。

車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率,、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù),。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣,，車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同,。

1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）購買自用應(yīng)稅車輛

納稅人購置應(yīng)稅車輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外,。

應(yīng)稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款）申報(bào)納稅,。

如果題目給出的是含增值稅價(jià)格,，則：

計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際支付給銷售者的含增值稅價(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

           =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車,、貨車等,，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（車輛配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款,。

沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

上述公式中的成本利潤(rùn)率,，由國家稅務(wù)總局各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定,。

（4）其他方式取得自用應(yīng)稅車輛

納稅人以受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格：

①按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款,。

②無法提供相關(guān)憑證的,，參照同類應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。

③原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè),，未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的,，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,。

口訣：

購買自用發(fā)票價(jià)；進(jìn)口自用要組價(jià),；

自產(chǎn)自用同類價(jià),，沒有同類就組價(jià)；

其他自用憑證價(jià),，無憑無據(jù)市均價(jià),。

2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格,。

“換電模式”新能源汽車應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求,，且新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或委托第三方為用戶提供換電服務(wù),。（新增）

（2）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額,。

三,、應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【單選】2024年1月王某從汽車4S店（增值稅一般納稅人）購置了一輛排氣量為2.2升的乘用車，支付購車款（含增值稅）248600元,，取得“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”,，支付該車裝飾費(fèi)用5650元并取得4S店開具的票據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（   ）元,。

A.20000

B.21500

C.22000

D.22500

【答案】C

【解析】裝飾車輛實(shí)際發(fā)生的車輛裝飾費(fèi)不屬于購車價(jià)款范疇,，不是車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅=248600÷（1+13%）×10%=22000（元）,。

【提示】購買車輛自用的車購稅計(jì)稅依據(jù)屬于高頻考點(diǎn),，計(jì)稅價(jià)格一般為發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)。

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【單選】某汽車貿(mào)易公司2023年12月進(jìn)口11輛小轎車,，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛,。當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售額320萬元,；2輛供公司自用,；1輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價(jià)格為40萬元,。該汽車貿(mào)易公司應(yīng)納車輛購置稅（　?。┤f元。（小轎車關(guān)稅稅率為28%,，消費(fèi)稅稅率為9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）,。

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【單選】某汽車制造廠將排量為2.2升的自產(chǎn)A型汽車4輛轉(zhuǎn)作本廠固定資產(chǎn)，3輛對(duì)外抵償債務(wù),，3輛獎(jiǎng)勵(lì)給本廠優(yōu)秀員工,。本廠同類A型汽車對(duì)外不含增值稅銷售價(jià)格為190000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（　?。┰?。

A.57000

B.76000

C.133000

D.190000

【答案】B

【解析】該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅=190000×4×10%=76000（元）。

（四）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【單選】某高校校友會(huì)接受汽車生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)的客貨兩用車一輛,，該車是未使用過的新車,，在市場(chǎng)上非常暢銷，捐贈(zèng)者未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，則以下表述正確的是（　?。?。

A.該車享受法定免稅政策

B.該車減半征收車輛購置稅

C.按照汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格

D.直接計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格

【答案】C

【解析】納稅人受贈(zèng)使用應(yīng)稅車輛的，原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè),，未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的,，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,。

四、稅收優(yōu)惠（★★）

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館,、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛免征車輛購置稅,。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛免征車輛購置稅。

3.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛免征車輛購置稅,。

4.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅,。

5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

公共汽電車輛是指,，按規(guī)定的線路,、站點(diǎn)票價(jià)營(yíng)運(yùn)，用于公共交通服務(wù),，為運(yùn)輸乘客設(shè)計(jì)和制造的車輛,，包括公共汽車、無軌電車和有軌電車,。

6.回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車和長(zhǎng)期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅,。

7.防汛部門和森林消防部門用于指揮,、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）,、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛免征車輛購置稅,。

8.新能源汽車（調(diào)整）

（1）自2024年1月1日至2025年12月31日，對(duì)購置的新能源汽車免征車輛購置稅,，其中,，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元,。

（2）自2026年1月1日至2027年12月31日，對(duì)購置的新能源汽車減半征收車輛購置稅,，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元,。

提示：

享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車,，是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的純電動(dòng)汽車,、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車,、燃料電池汽車。新能源乘用車,，是指在設(shè)計(jì),、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的新能源汽車,。

9.中國婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車免征車輛購置稅,。

10.原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林,、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛（公安消防,、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅,。

11.對(duì)購置掛車減半征收車輛購置稅,，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2027年12月31日。

五,、征收管理（★）

1.納稅申報(bào)

（1）車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度,，但免稅、減稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報(bào),。

應(yīng)補(bǔ)繳稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

使用年限的計(jì)算方法是,，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起,，至不再屬于免稅,、減稅范圍的情形發(fā)生之日止,。使用年限取整計(jì)算,，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。

提示：

免征車輛購置稅的新能源汽車,，后續(xù)轉(zhuǎn)讓,、交易時(shí)不再補(bǔ)繳車輛購置稅。

（2）納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購置稅納稅申報(bào)表》,，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證,。

①車輛合格證明為整車出廠合格證或者《車輛電子信息單》。

②車輛相關(guān)價(jià)格憑證：境內(nèi)購置車輛為機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證,；進(jìn)口自用車輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明,，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》。

提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù),。

（3）自2020年6月1日起,，納稅人辦理車輛購置稅納稅申報(bào)時(shí)，提供發(fā)票電子信息辦理納稅申報(bào),。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外,。發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的內(nèi)容不一致,、納稅人提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票已經(jīng)作廢或者開具了紅字發(fā)票的,，納稅人應(yīng)換取合規(guī)的發(fā)票后申報(bào)納稅。

2.納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購置使用行為課征,，征收環(huán)節(jié)單一，實(shí)行一次課征制度,。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言,，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收,。

提示：

進(jìn)口自用車輛的車購稅不屬于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收,，不由海關(guān)管理,，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。購置不需辦理車輛登記手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人所在地具體分為：

（1）單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（2）個(gè)人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)，具體為：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅,；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛,，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn),、受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅,。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日,，具體為：

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開具日期。

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日,，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期,。

（3）自產(chǎn)、受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日,，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期,。

5.車輛購置稅的退稅制度

已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè),，納稅人申請(qǐng)退還車輛購置稅的，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）

使用年限的計(jì)算方法是,，自納稅人繳納稅款之日起,，至申請(qǐng)退稅之日止。

自2020年6月1日起,，納稅人購置并已完稅的應(yīng)稅車輛,，納稅人申請(qǐng)車輛購置稅退稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人提供的退車發(fā)票與發(fā)票電子信息無誤后,，按規(guī)定辦理退稅,；核對(duì)不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后,，依法辦理退稅申報(bào),；沒有發(fā)票電子信息的，銷售方向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸有效發(fā)票電子信息后,，納稅人依法辦理退稅申報(bào),。

提示：

無論是申報(bào)納稅還是申報(bào)退稅，發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（退車發(fā)票）的內(nèi)容必須一致,，不一致的,，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后才能申報(bào)納稅或退稅。

車輛購置稅小結(jié)：

重點(diǎn)內(nèi)容是車購稅的各類應(yīng)稅行為,、計(jì)稅依據(jù),、稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠,、征收管理的特殊規(guī)定。

車購稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,，屬于中央固定收入,。

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