注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第八章分為資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法兩部分,，下文為資源稅法的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),。考生在完成知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)之后,，要通過(guò)習(xí)題練習(xí)進(jìn)行鞏固提高,，做本章章節(jié)練習(xí)時(shí)，不僅要把握客觀題的考點(diǎn),，還要注意資源稅與增值稅的混合計(jì)算,。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中,，《稅法》教材共包含18個(gè)實(shí)體稅種，但在考試中100分的總分值并不會(huì)均攤在每個(gè)稅種上,，而是在全面考核的基礎(chǔ)上,，也能做到重點(diǎn)突出。所以考生在備考時(shí)應(yīng)該針對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí)，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn),，讓考生的備考可以有的放矢,，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的,，一并計(jì)算繳納資源稅,。

（1）外購(gòu)后混合銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

舉例：

A礦業(yè)公司2024年1月6日購(gòu)入150萬(wàn)元（不含增值稅,，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票）,，與自采的鐵原礦混合進(jìn)行銷售，銷售額為480萬(wàn)元,。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%,，則A礦業(yè)公司在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額150萬(wàn)元,，應(yīng)納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬(wàn)元）,。

（2）外購(gòu)后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）］×選礦稅率

公式變形簡(jiǎn)化：混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購(gòu)原礦金額×（原礦稅率÷選礦稅率）］×選礦稅率=混產(chǎn)后選礦銷售額×選礦稅率-外購(gòu)原礦金額×原礦稅率

如果考稅額計(jì)算的選擇題,，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計(jì)算問(wèn)答題,，應(yīng)按照變形前的公式分步驟作答,。

舉例：

A礦業(yè)公司2024年1月6日購(gòu)入150萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票）,，與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進(jìn)行銷售,，銷售額為520萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%,，鐵選礦稅率為2%,，則A礦業(yè)公司在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額=150×（4%÷2%）=300（萬(wàn)元）

應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬(wàn)元）

或：應(yīng)納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬(wàn)元）

2.扣減依據(jù)

應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù),。

3.扣減限度

（1）“準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量”的扣減限額以“計(jì)稅銷售數(shù)量”減至0為限,，當(dāng)期不足扣減或未扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

（2）按規(guī)定準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額,，當(dāng)期不足扣減或未扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,，請(qǐng)各位考生珍惜時(shí)間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情,。

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