資源稅銷售額,、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”_24年注會

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-25 15:47:35

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師稅法科目的第八章分為資源稅法和環(huán)境保護稅法兩部分,，下文為資源稅法的相關(guān)知識點,。考生在完成知識點的學習和復(fù)習之后,，要通過習題練習進行鞏固提高,，做本章章節(jié)練習時,，不僅要把握客觀題的考點,，還要注意資源稅與增值稅的混合計算,。

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注冊會計師考試中，《稅法》教材共包含18個實體稅種,，但在考試中100分的總分值并不會均攤在每個稅種上,，而是在全面考核的基礎(chǔ)上，也能做到重點突出,。所以考生在備考時應(yīng)該針對重要知識點進行重點復(fù)習,，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點，讓考生的備考可以有的放矢,，點擊領(lǐng)取稅法重要知識點匯總>>

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識點】

資源稅銷售額,、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,，未準確核算的，一并計算繳納資源稅,。

（1）外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售,，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,。

舉例：

A礦業(yè)公司2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票）,，與自采的鐵原礦混合進行銷售,，銷售額為480萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%，則A礦業(yè)公司在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時,，準予扣減外購鐵原礦購進金額150萬元,，應(yīng)納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬元）。

（2）外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）］×選礦稅率

公式變形簡化：混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購原礦金額×（原礦稅率÷選礦稅率）］×選礦稅率=混產(chǎn)后選礦銷售額×選礦稅率-外購原礦金額×原礦稅率

如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式,；如果考需要文字作答的計算問答題,，應(yīng)按照變形前的公式分步驟作答。

舉例：

A礦業(yè)公司2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅,，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票）,，與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進行銷售，銷售額為520萬元,。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%,，鐵選礦稅率為2%，則A礦業(yè)公司在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時：

準予扣減的外購鐵選礦購進金額=150×（4%÷2%）=300（萬元）

應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵選礦購進金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬元）

或：應(yīng)納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬元）

2.扣減依據(jù)

應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù),。

3.扣減限度

（1）“準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進數(shù)量”的扣減限額以“計稅銷售數(shù)量”減至0為限，當期不足扣減或未扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。

（2）按規(guī)定準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額，當期不足扣減或未扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，備考的時間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,，請各位考生珍惜時間積極備考,！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點擊下圖了解課程詳情,。